Wo die Probleme sind:
- Das richtige Konto
- Außenprüfungen
- Berichtigung vorgetragener Anfangsbestände
- Mehr- oder Wenigerrechnung
1 So kontieren Sie richtig!
| Praxis-Wegweiser: Das richtige Konto |
| Kontobezeichnung |
SKR03 |
SKR 04 |
Eigener Kontenplan |
Bilanz/GuV |
| Variables Kapital |
0880 |
2010 |
|
Gewinnvortrag oder Verlustvortrag |
| Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe |
3000 |
5100 |
|
Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe und für bezogene Waren |
So kontieren Sie richtig!
Die festgestellten Berichtigungen buchen Sie auf das jeweilige Konto, z. B. auf das Konto "Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe" 3000/5100 (SKR 03/04).
Die Gegenbuchung erfolgt auf das Konto "Variables Kapital" 0880/2010 (SKR 03/04).
Buchungssatz:
Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe |
|
an Variables Kapital |
2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Berichtigungen nach Außenprüfung
Beim Lebensmitteleinzelhändler Klaus Mattheis wurde im Laufe des Jahres 04 eine Außenprüfung durchgeführt. Diese betraf die Jahre 01, 02 und 03. Folgende Berichtigungen mussten durchgeführt werden:
| |
01 |
02 |
03 |
| Grundstücke: |
|
+ 20.000 |
+ 20.000 |
| Warenbestand: |
+ 10.000 |
+ 15.000 |
+ 20.000 |
| Entnahmen: |
+ 6.000 |
+ 6.000 |
+ 6.000 |
| Gewerbesteuerrückstellung: |
+ 3.000 |
+ 5.000 |
+ 7.000 |
| Umsatzsteuer: |
+ 600 |
+ 1.200 |
+ 1.900 |
Wenn die Bestände vom 31.12.03 auf den Sachkonten vorgetragen werden, müssen folgende Kapitalangleichungsbuchungen vorgenommen werden:
Buchungsvorschlag:
| Konto SKR 03/04 Soll |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
Konto SKR 03/04 Haben |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
| 0080/0230 |
Grundstücke |
20.000 |
|
|
|
| 3000/5100 |
Wareneinkauf |
20.000 |
0957/330 |
Gewerbesteuerrückstellung |
7.000 |
| |
|
|
1776/3806 |
Umsatzsteuer 19 % |
1.900 |
| |
|
|
0880/2010 |
Variables Kapital |
31.100 |
3 Bilanzberichtigung: Die Angleichung erfolgt in der Bilanz des auf die Außenprüfung folgenden Jahres
Außenprüfungen führen i. d. R. zu Bilanzberichtigungen, die auch Auswirkungen auf die Folgejahre haben. Das ist bei Änderungen von Aktiv- oder Passivposten der Fall. Werden keine abweichenden Steuerbilanzen aufgestellt, müssen zur Herstellung des Bilanzzusammenhangs die auf den Bestandskonten des laufenden Geschäftsjahres vorgetragenen Anfangsbestände berichtigt werden. Entsprechendes gilt für das Kapitalkonto. Dies geschieht meistens im Rahmen der vorbereitenden Abschlussbuchungen. Nur die Änderungen der letzten Steuerbilanz sind von Bedeutung. Änderungen bei Entnahmen scheiden für eine Kapitalangleichung aus.
Rückgängigmachung der Sonderabschreibung
Herr Huber hat im Oktober 01 einen neuen Firmenwagen für 30.000 EUR zuzüglich 5.700 EUR Umsatzsteuer erworben. Mithilfe eines Fahrtenbuchs hat er nachgewiesen, dass er das Fahrzeug im Jahr 01 nur zu 5 % privat (also fast ausschließlich betrieblich) genutzt hat.
Er macht für die Anschaffung im Jahr 01 die lineare Abschreibung und die Sonderabschreibung von 20 % geltend. Er darf die Sonderabschreibung nach § 7g Abs. 5 EStG in 01 beanspruchen. Er kann die Sonderabschreibung geltend machen, auch wenn jetzt noch nicht feststeht, welchen Umfang die Privatnutzung im Folgejahr 02 haben wird.
Er berechnet die Abschreibung wie folgt:
| Lineare Abschreibung über 6 Jahre |
|
| (30.000 EUR : 6 = 5.000 EUR : 12 × 3 Monate = |
1.250 EUR |
| Sonderabschreibung (30.000 EUR × 20 % =) |
6.000 EUR |
| Insgesamt |
7.250 EUR |
Buchungsvorschlag: Lineare Abschreibung
| Konto SKR 03/04 Soll |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
Konto SKR 03/04 Haben |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
| 4832/6222 |
Abschreibungen auf KfZ |
1.250 |
0320/0520 |
Pkw |
1.250 |
SKR 04
Buchungsvorschlag: Sonderabschreibung
| Konto SKR 03/04 Soll |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
Konto SKR 03/04 Haben |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
| 4852//6242 |
Sonderabschreibung nach § 7g Abs. 5 EStG (für Fahrzeuge) |
6.000 |
0320/0520 |
Pkw |
6.000 |
Das Finanzamt hat eine Betriebsprüfung für die Jahre 00 bis 02 angeordnet. Der Prüfer stellt fest, dass die private Nutzung des Firmen-Pkw im Jahr 02 mehr als 10 % betragen hat. Die steuerliche Sonderabschreibung im Jahr 01 bleibt dem Unternehmer aber nur dann erhalten, wenn die private Nutzung auch im Jahr 02 nicht mehr als 10 % beträgt.
Nur bei Einzelunternehmen muss die Sonderabschreibung rückgängig gemacht werden
Die Problematik, dass die Sonderabschreibung wegen einer mehr als 10 %igen Privatnutzung wieder rückgängig gemacht wird, tritt nur bei Einzelunternehmen und Personengesellschaften auf.
Da die private Nutzung im 2. Jahr über 10 % liegt, muss die Sonderabschreibung im Jahr 01 rückgängig gemacht werden. Das sieht so aus, dass das Finanzamt den Steuerbescheid für 2001 berichtigt, indem es (ohne Korrektur der Bilanz) den Gewinn 01 um 6.000 EUR erhöht.
Abschreibung im Vergleich:
| |
Buchung des Unternehmers EUR |
Änderung durch den Prüfer EUR |
| Anschaffungskosten 01 |
30.000 |
30.000 |
| Lineare Abschreibung in 01 |
1.250 |
1.250 |
| Sonderabschreibung in 01 |
6.000 |
----- |
| Lineare Abschreibung in 02 |
5.000 |
5.000 |
| Buchwert zum 31.12.02 |
17.750 |
23.750 |
Aber: Nach der Korrektur stimmt im Anlageverzeichnis zum 1.1.03 der Buchwert des Firmenwagens nicht mehr. Der Buchwert ist wegen des Wegfalls der Sonderabschreibung um 6.000 EUR zu niedrig ausgewiesen. Spätestens beim Jahresabschluss für 03 muss der Anfangswert des Firmenwagens um 6.000 EUR erhöht werden. Dazu bucht der Unternehmer wie folgt:
Buchungsvorschlag:
| Konto SKR 03/04 Soll |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
Konto SKR 03/04 Habe... |