Land- und Forstwirtschaft: Betriebswert

Gleichlautende Erlasse der obersten Finanzbehörden v. 15.3.1999, o. Az. (BStBl. I S. 423)

Gleichlautende Erlasse der obersten Finanzbehörden der Länder zur Bewertung des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens nach dem 4. Abschnitt des Bewertungsgesetzes (Bedarfsbewertung); Ermittlung eines Anteils am Betriebswert nach § 142 Abs. 1 i.V.m. § 49 BewG

1. Nach § 141 Abs. 2 BewG werden bei der Berechnung des Betriebswerts – ungeachtet der Eigentumsverhältnisse – zunächst die Ertragswertanteile sämtlicher Wirtschaftsgüter des Betriebsteils berücksichtigt. Anschließend wird der Betriebswert gemäß § 142 Abs. 1 BewG unter sinngemäßer Anwendung des § 49 BewG ermittelt. Hierzu sind in Pachtfällen und bei sonstigen Nutzungsüberlassungen die Ertragswertanteile der nicht im Eigentum des Steuerpflichtigen stehenden oder der nicht mitverpachteten Wirtschaftsgüter auszuscheiden.

Werden nur Flächen verpachtet, sind beim Verpächter die im Ertragswert dieser Flächen enthaltenen Anteile für Wirtschaftsgebäude sowie für stehende und umlaufende Betriebsmittel abzuziehen.

Werden nur Flächen zugepachtet, ist beim Pächter der im Ertragswert dieser Flächen enthaltene Anteil für den Grund und Boden abzuziehen.

Ist ein Betrieb mit eisernem Inventar gemäß §§ 582 a ff BGB verpachtet worden oder § 48 a BewG bei der Ermittlung des Betriebswerts angewandt worden, ist eine Aufteilung nach § 49 BewG nicht vorzunehmen.

2. Die auszuscheidenden Ertragswertanteile sind wie folgt zu ermitteln:

a) Werden von mehreren Verpächtern Flächen zugepachtet, ist für den Pächter lediglich ein Anteil anzusetzen, der aus der Summe der Ertragswerte sämtlicher zugepachteter Flächen derselben Nutzung abzuleiten ist. Die Ermittlung der Ertragswerte dieser Flächen richtet sich bei landwirtschaftlicher Nutzung nach § 142 Abs. 2 Nr. 1 Buchstabe a BewG. Dabei sind die Ertragsmeßzahlen (EMZ) der zugepachteten Flächen heranzuziehen. Können die entsprechenden EMZ nicht unmittelbar aus dem Liegenschaftskataster entnommen werden, sind sie grundsätzlich aus den durchschnittlichen EMZ der Belegenheitsgemarkung abzuleiten (R 135 Abs. 6 Satz 3 ErbStR).
b) Bei der Verteilung der Ertragswerte der einzelnen Nutzungen und Nutzungsteile auf Eigentümer und Nutzungsberechtigte entfallen auf die betroffenen Wirtschaftsgüter die in der folgenden Tabelle ausgewiesenen prozentualen Anteile. Stimmen die tatsächlichen Wertanteile mit den Tabellenwerten offensichtlich nicht überein, kann von den Tabellenwerten abgewichen werden. Die ausgewiesenen prozentualen Anteile können bei Bedarf durch Bildung von Zwischenwerten an die jeweiligen betrieblichen Verhältnisse angepaßt werden.
c) Bei viehlosen Betrieben – ausgenommen Stückländereien – sind bei der landwirtschaftlichen Nutzung die Wertanteile für stehende und umlaufende Betriebsmittel jeweils zu halbieren. Der Gebäudewertanteil ist nach den Verhältnissen des Einzelfalls herabzusetzen.
d) Für die forstwirtschaftliche Nutzung und die Nutzungsteile der sonstigen land- und forstwirtschaftlichen Nutzung sowie die Nebenbetriebe sind die Ertragswerte bzw. die Einzelertragswerte nach § 142 Abs. 2 oder 3 BewG nach sachverständigem Ermessen aufzuteilen. Der Ertragswert des Geringstlandes ist aus Vereinfachungsgründen in vollem Umfang dem Eigentümer zuzurechnen.
e) Wird die Wertgrenze von 1.000 DM nach Zusammenrechnung der Anteile für die einzelnen Beteiligten, die nicht Eigentümer des Grund und Bodens sind, am Betriebswert nicht erreicht, unterbleibt eine Verteilung nach § 49 Abs. 1 Satz 3 BewG.

Prozentuale Anteile der Wirtschaftsgüter am Ertragswert

Nutzung/Nutzungsteil	Grund und Boden (davon Dauerkultur)				Wirtschaftsgebäude				stehende Betriebsmittel (davon Gewächshäuser)				umlaufende Betriebsmittel
Landwirtschaft	selbstbewirtschaftete Flächen in ha				selbstbewirtschaftete Flächen				selbstbewirtschaftete Flächen in ha				selbstbewirtschaftete Flächen in ha
	0-25	über 25-50		über 50	0-25	über 25-50		über 50	0-25	über 25-50		über 50	0-25	über 25-50		über 50
	51	58		64	23	18		17	19	19		14	7	5		5
Hopfen	61(26)				14				20				5
Spargel	74(26)				7				14				5
Weinbau	Nutzungsgröße				Nutzungsgröße				Nutzungsgröße				Nutzungsgröße
Weinbau	bis 2 ha		über 2 ha		bis 2 ha		über 2 ha		bis 2 ha		über 2 ha		bis 2 ha		über 2 ha
Traubenerzeugung	75 (49)		77 (51)		11		10		14		13		-		-
Faßweinausbau	37 (24)		44 (28)		26		19		24		22		13		15
Flaschenweinausbau	33 (20)		39 (24)		27		20		23		21		17		20
Gärtnerische Nutzung Gemüsebau
- Freiland	37				27				18				18
- unter Glas	5				9				79 (74)				7
Blumen- und Zierpflanzenbau
- Freiland	44				14				19				23
- unter Glas, beheizbar	3				9				64 (58)				24
- unter Glas, nicht beheizbar	10				11				47 (36)				32
Obstbau	62 (30)				17				12				9
Baumschulen
- Freiland	14				10				7				69
- unter Glas	8				7				45 (40)				40