Leitfaden 2022 - Anlage ZwiG / 3 Hinzurechnungsbesteuerung (§ 10 und § 12 AStG)Kürzungsbetrag nach § 11 AStG

Zeilen 8 – 9

Diese Zeilen bleiben frei.

Zeile 10

In diese Zeile ist der Beginn und das Ende des Wirtschaftsjahres der Zwischengesellschaft anzugeben.

Zeile 11

In dieser Zeile ist der Hinzurechnungsbetrag gem. § 11 AStG einzutragen. Der Betrag ist nach den Vorschriften des deutschen Steuerrechts zu ermitteln. Einzutragen sind die Einkünfte, für die die ausländische Gesellschaft Zwischengesellschaft ist. Dabei handelt es sich um den Betrag der passiven Einkünfte gem. § 8 AStG, die einer niedrigen Besteuerung gem. § 8 Abs. 5 AStG unterliegen. Für EU-/EWR-Gesellschaften muss zusätzlich hinzukommen, dass der Substanztest gem. § 8 Abs. 2 AStG nicht erfüllt ist. Der Betrag wird aber nicht in dem Formular ZwiG ermittelt, sondern ist aus dem Feststellungsbescheid zu entnehmen. Sofern kein derartiger Feststellungsbescheid vorliegt, ist der Betrag gesondert zu ermitteln und in Zeile 11 einzutragen.

Der Betrag kann gem. § 10 Abs. 1 Satz 2 AStG nur positiv sein. Ein negativer Betrag ist nicht einzutragen, da er nicht der Hinzurechnungsbesteuerung unterliegt.

Zeile 12

In Zeile 12 sind die ausländischen Steuern einzutragen, die auf den Hinzurechnungsbetrag lt. Zeile 11 entfallen sind.

Zeile 13

In dieser Zeile ist der Betrag nach § 10 Abs. 6 AStG einzutragen. Hierbei geht es um Erträge nach § 20 Abs. 1 Nr. 3 EStG i. V. m. § 16 Abs. 1 Nr. 2 InvStG oder § 20 Abs. 1 Nr. 3a EStG i. V .m. § 34 Abs. 1 Nr. 2 InvStG. Der Hinzurechnungsbetrag ist in Höhe dieser Erträge zu mindern.

Zeilen 14 – 29

Diese Zeilen bleiben frei.

Vor Zeile 30 ff.

Da der Hinzurechnungsbetrag im Vz seiner Zurechnung beim inländischen Anteilseigner besteuert wird, sind Kapitalerträge aus diesen Gewinnen bei der Besteuerung zu kürzen. Dies geschieht, indem ein Kürzungsbetrag ermittelt wird.

Zeile 30

In dieser Zeile ist der Vorgang anzugeben, durch den wirtschaftlich die bereits der Hinzurechnungsbesteuerung unterlegenen Beträge beim Steuerpflichtigen realisiert werden. Derartige Beteiligungserträge können Ausschüttungen, Veräußerungsgewinne oder Einlagenrückgewähr sein.

Zeilen 31 – 32

In diese Zeile ist der Zeitpunkt des Vorgangs lt. Zeile 30 anzugeben. Dies ist erforderlich, um eine Zuordnung zum korrekten Vz zu ermöglichen. In Zeile 31 ist das entsprechende Datum einzutragen, wenn der Steuerpflichtige den Gewinn durch Betriebsvermögensvergleich ermittelt. In Zeile 32 ist das Datum einzutragen, wenn der Steuerpflichtige eine Einnahmen-Überschussrechnung erstellt oder keine Gewinneinkünfte erzielt.

Zeile 33

In diese Zeile ist der Kürzungsbetrag einzutragen. Dieser ist der steuerpflichtige Teil des Kapitalertrags. In Zeile 33 einzutragen ist allerdings der vollständige Betrag ohne Berücksichtigung einer etwaigen Steuerfreiheit der Kapitalerträge. Außerdem kann der Betrag maximal die Summe des Hinzurechnungskorrekturvolumens des letzten und des Hinzurechnungsbetrags des aktuellen Vz sein. Das Hinzurechnungskorrekturvolumen des vorangegangenen Vz ermittelt sich aus dem Hinzurechnungskorrekturvolumen abzüglich der in dem Vz erzielten Kapitalerträge i. S. d. § 11 Abs. 1 AStG.

Zeile 34

In diese Zeile ist der Anteil des Hinzurechnungskürzungsbetrags einzutragen, der gem. § 8b KStG steuerfrei ist. Dabei ist zu beachten, dass § 8b Abs. 1 KStG Ausschüttungen bzw. gem. § 8b Abs. 2 KStG Gewinne in voller Höhe steuerfrei stellt. Die Tatsache, dass davon 5 % als nicht abzugsfähige Betriebsausgaben gelten und damit faktisch besteuert werden, bleibt unberücksichtigt. Bei Ermittlung des Betrags, der in Zeile 34 einzutragen ist, ist auch eine etwaige Steuerpflicht von Ausschüttungen gem. § 8b Abs. 4 KStG zu berücksichtigen.

Zeile 35

In diese Zeile ist der Betrag einzutragen, der als Investmentertrag steuerfrei ist und damit als Hinzurechnungskürzungsbetrag nicht abgezogen werden kann. Die Zeile ist nur auszufüllen, wenn der Steuerpflichtige der Körperschaftsteuer unterliegt. Anderenfalls ist Zeile 37 auszufüllen.

Zeile 36

In diese Zeile ist der Betrag einzutragen, der gem. § 3 Nr. 40 EStG steuerfrei bleibt und damit nicht als Hinzurechnungskürzungsbetrag abgezogen werden kann.

Zeile 37

In diese Zeile ist der Betrag einzutragen, der als Investmentertrag steuerfrei ist und damit als Hinzurechnungskürzungsbetrag nicht abgezogen werden kann. Die Zeile ist nur auszufüllen, wenn der Steuerpflichtige der Einkommensteuer unterliegt. Anderenfalls ist Zeile 35 auszufüllen.