Lkw-Maut: Buchung der unterschiedlichen Aufwendungen

Zusammenfassung

Überblick

Die Lkw-Maut gilt bundesweit. Zunächst nur für die Benutzung von Autobahnen fällig, wird die Maut seit Juli 2018 auch für die Nutzung aller Bundesstraßen erhoben. Dieser Beitrag informiert darüber, wie die unterschiedlichen damit zusammenhängenden Kosten beurteilt, gebucht und steuerlich verwertet werden.

Gesetze, Vorschriften und Rechtsprechung

Gesetz über die Erhebung von streckenbezogenen Gebühren für die Benutzung von Bundesautobahnen und Bundesstraßen (Bundesfernstraßenmautgesetz – BFStrMG)

Verordnung zur Festlegung abweichender Maut-Knotenpunkte für Bundesstraßen (Bundesstraßenmaut-Knotenpunkteverordnung – BStrMKnotV)

Handelsgesetzbuch (HGB)

Einkommensteuergesetz (EStG)

Umsatzsteuergesetz (UStG)

Umsatzsteueranwendungerlass (UStAE)

OFD Hannover, Verfügung v. 6.1.2005, S 7200 – 333 – StO 171

EuGH, Urteil v. 28.10.2020, C-321/19

1 Maut ist eine öffentlich-rechtliche Abgabe und damit als Betriebsausgabe abziehbar

Die Lkw-Maut wurde bis Ende 2023 nach zulässigem Gesamtgewicht, Achszahl und Schadstoffklasse berechnet und betrug zwischen 9,8 ct/km und 35,4 ct/km.

Ab Ende des Jahres 2023 traten und treten mehrere Änderungen im Bereich der Lkw-Maut in Kraft. Hintergrund der Änderungen ist die Umsetzung der geänderten Eurovignetten-Richtlinie.

Die beiden gravierendsten Änderungen sind

• das neue Tarifmerkmal "CO2-Emissionsklasse" (seit 1.12.2023) und
• die grundsätzliche Mautpflicht bereits für Fahrzeuge ab einer technisch zulässigen Gesamtmasse von mehr als 3,5 Tonnen (ab 1.7.2024).

Die Mautkomponente "CO2-Emissionsklasse" wurde für die Kosten verkehrsbedingter CO2-Emissionen eingeführt und beträgt 200 EUR pro Tonne CO2. Mit dem Einbezug des CO2-Ausstoßes in die Mautberechnung soll die Erreichung der Klimaschutzziele gefördert werden.

Nach den Änderungen setzen sich die Mautsätze aus 4 Komponenten zusammen:

1. Kosten der Infrastruktur (abhängig von der technisch zulässigen Gesamtmasse)
2. Kosten der Luftverschmutzung (abhängig von der Schadstoffklasse, der technisch zulässigen Gesamtmasse und der Achsanzahl)
3. Kosten der Lärmbelästigung (abhängig von der technisch zulässigen Gesamtmasse und der Achsanzahl)
4. Kosten des CO2-Ausstoßes (abhängig von der CO2-Emissionsklasse, der Schadstoffklasse, der technisch zulässigen Gesamtmasse und der Achsanzahl).

Die Lkw-Maut beträgt nach den Änderungen nun zwischen 17,8 ct/km und 51,6 ct/km. Es kam durch die Änderungen also zu einer signifikanten Erhöhung der Maut.

Weiterhin wurde nun eine Zweckbindung der Mauteinnahmen geregelt. Die Mauteinnahmen sind zweckgebunden für die Verbesserung der Bundesfernstraßeninfrastruktur sowie Maßnahmen im Mobilitätsbereich (Schwerpunkt Bundesschienenwege) zu verwenden.

Von der Mautpflicht für Fahrzeuge ab einer technisch zulässigen Gesamtmasse von mehr als 3,5 Tonnen sind Handwerkerfahrzeuge bis 7,5 Tonnen technisch zulässige Gesamtmasse ausgenommen.

Die Maut ist eine öffentlich-rechtliche Abgabe und als Betriebsausgabe abzugsfähig.

1.1 Laufende Buchung der Maut

Zweckmäßigerweise sollte die Maut auf einem separaten Kfz-Kosten-Konto "Lkw-Maut" oder "Mautgebühren" gebucht werden. Beim Abschluss in die Gewinn- und Verlustrechnung kann der Saldo entweder unter der Position "Kfz-Kosten" oder unter "Beiträge und Gebühren" ausgewiesen werden.

1.2 Zahlungsweisen

1.2.1 LogPay-Verfahren / Tankkartenverfahren / Kreditkarte

Hier wird die Maut entweder am Monatsende oder sofort vom Konto abgebucht. Die Habenbuchung erfolgt auf dem Konto "Bank".

So buchen Sie richtig

Buchung von 100 EUR Lkw-Maut

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
4560	Mautgebühren	100	1200	Bank	100

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
6580	Mautgebühren	100	1800	Bank	100

1.2.2 Barzahlungen am Terminal

Buchung wie oben; die Habenbuchung erfolgt jedoch auf dem Konto "Kasse".

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
4560	Mautgebühren	100	1000	Kasse	100

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
6580	Mautgebühren	100	1600	Kasse	100

1.2.3 Guthabenabrechnung bei Toll Collect

Hier führt der Mautpflichtige ein Guthabenkonto bei "Toll Collect", von welchem die Mautbeträge abgebucht werden.

So buchen Sie richtig

Vorauszahlungen an "Toll Collect"

Der Unternehmer zahlt 500 EUR auf das Guthabenkonto bei "Toll Collect" voraus:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
1500	Sonstige Forderungen	500	1200	Bank	500

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
1301	Sonstige Forderungen	500	1800	Bank	500

Die tatsächlich angefallenen Mautgebühren i. H. v. z. B. 300 EUR werden dann bei Anfall im Haben beim Forderungskonto abgebucht:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
4560	Mautgebühren	300	1500	Sonstige Forderungen	300

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
6580	Mautgebühren	300	1301	Sonstige Forderungen	300

2 Umsatzsteuer: Maut muss mit Umsatzsteuer weiterberechnet werden

Die Maut selbst unterliegt nicht der Umsatzsteuer. Damit kann der "mautpflichtige" Unternehmer keine Vorsteuer aus der Maut abziehen. Gleichwohl wird die Maut (ebenso wie die K...