Rechnungsberichtigung: So gehen Sie bei Korrektur der Um ... / 3 Es darf keine Steuer ausgewiesen werden

Erfasst werden folgende Fälle:^[1]

• Steuerausweis durch Kleinunternehmer
• Steuerausweis durch Nichtunternehmer (Privatpersonen)
• Abrechnungen über nicht erbrachte Lieferungen oder Leistungen (Schein- und Gefälligkeitsrechnungen)
• unrichtige Leistungsbeschreibungen (z. B. Materiallieferung statt Personalgestellung)

Praxis-Beispiel

Unberechtigter Steuerausweis: Für ein privates Geschäft wird Umsatzsteuer ausgewiesen

U ist Unternehmer. Für seinen Privathaushalt kauft er bei Verkäufer V eine Stereoanlage. V stellt eine Gefälligkeitsrechnung aus und berechnet eine Büromaschinenreparatur über 1.500 EUR zzgl. 19 % Umsatzsteuer = 285 EUR.

Behandlung beim Verkäufer

V bucht:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
1400	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	1.785	8400	Erlöse 19 % USt[2]	1.785

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
1200	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	1.785	4400	Erlöse 19 %[3]	1.785

Neben der Umsatzsteuer für die Lieferung der Stereoanlage (285 EUR) schuldet V noch die Umsatzsteuer aus der Gefälligkeitsrechnung.^[4] Im Falle einer Betriebsprüfung, Umsatzsteuersonderprüfung oder Umsatzsteuernachschau wird das Finanzamt die Steuer nacherheben:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
2000	Außerordentlicher Aufwand	285	1770	Umsatzsteuer	285

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
7500	Außerordentlicher Aufwand	285	3800	Umsatzsteuer	285

Behandlung beim Käufer

U wird buchen:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
4800	Reparaturen	1.500	1600	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	1.785
1570	Vorsteuer	285

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
6450	Reparaturen	1.500	3300	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	1.785
1400	Vorsteuer	285

Dies ist jedoch nicht zulässig:

U hat eine Rechnung in Händen, welche eine falsche Leistung ausweist. Damit entfällt der Vorsteuerabzug.^[5] Die Umsatzsteuer, die V nach § 14c Abs. 2 UStG schuldet, kann U ebenfalls nicht als Vorsteuer abziehen.^[6]

Im Falle der Entdeckung durch das Finanzamt wird die Buchung über Privat neutralisiert:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
1800	Privat	1.785	4800	Reparaturen	1.500
			1570	Vorsteuer	285

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
2100	Privat	1.785	6450	Reparaturen	1.500
			1400	Vorsteuer	285

Berichtigung

Soweit der Leistende (V) den unberechtigten Steuerausweis gegenüber dem Leistungsempfänger (U) für ungültig erklärt und sichergestellt ist, dass der Leistungsempfänger keine Vorsteuer gezogen bzw. diese wieder an das Finanzamt zurückbezahlt hat, kann er (V) den unberechtigten Steuerausweis berichtigen.^[7]

Für den Fall, dass die Rechnung (über eine Reparatur) von einem Kleinunternehmer gestellt wird, wird das Finanzamt die Steuer beim Verkäufer nacherheben.

V bucht zunächst:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
1400	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	1.785	8000	Erlöse	1.785

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
1200	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	1.785	4000	Erlöse	1.785

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
2000	Außerordentlicher Aufwand	285	1770	Umsatzsteuer	285

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
7500	Außerordentlicher Aufwand	285	3800	Umsatzsteuer	285

Der Leistungsempfänger U kann keine Vorsteuer ziehen. Das Finanzamt wird die Vorsteuer kürzen.

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
4800	Reparaturen	285	1570	Vorsteuer	285

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
6450	Reparaturen	285	1400	Vorsteuer	285

[1] Abschn. 14c.2 Abs. 2 UStAE.

[2] Automatikkonto.

[3] Automatikkonto.

[4] § 14c Abs. 2 UStG, Abschn. 14c.2 Abs. 2 Nr. 3 Satz 2 UStAE.

[5] § 15 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 UStG, Abschn. 15.11 Abs. 3 UStAE, Rechnungsmangel.

[6] Abschn. 15.2 Abs. 1 Satz 2 UStAE.

[7] § 14c Abs. 2 Satz 3 UStG, Abschn. 14c.2 Abs. 3 UStAE.