Rechnungsberichtigung: So gehen Sie bei Korrektur der Um ... / 3 Unberechtigter Steuerausweis

Unter die Kategorie "unberechtigter Steuerausweis" fallen folgende Fälle, in denen keine Umsatzsteuer ausgewiesen werden darf:^[1]

• Steuerausweis durch Kleinunternehmer
• Steuerausweis durch Nichtunternehmer (Privatperson)
• Abrechnung über nicht erbrachte Lieferungen oder Leistungen (Schein- und Gefälligkeitsrechnungen)

• unrichtige Leistungsbeschreibungen (z. B. Materiallieferung statt Personalgestellung)

  In Fällen des unberechtigten Steuerausweises schuldet der Rechnungsaussteller den unberechtigt ausgewiesenen Steuerbetrag.^[2]

Praxis-Beispiel

Für ein privates Geschäft wird Umsatzsteuer ausgewiesen

U ist Unternehmer. Für seinen Privathaushalt kauft er bei V (Verkäufer) eine Stereoanlage. V stellt eine Gefälligkeitsrechnung aus und berechnet eine Büromaschinenreparatur über 1.500 EUR zzgl. 19 % Umsatzsteuer (285 EUR).

Behandlung beim Verkäufer

V bucht:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
1400	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	1.785	8400	Erlöse 19 % USt[3]	1.785

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
1200	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	1.785	4400	Erlöse 19 %[4]	1.785

Neben der Umsatzsteuer für die Lieferung der Stereoanlage (285 EUR) schuldet V auch noch die Umsatzsteuer aus der Gefälligkeitsrechnung.^[5] Im Falle einer Betriebsprüfung, Umsatzsteuersonderprüfung oder Umsatzsteuernachschau wird das Finanzamt die Steuer nacherheben. V muss dies dann wie folgt buchen:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
2000	Außerordentlicher Aufwand	285	1770	Umsatzsteuer	285

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
7500	Außerordentlicher Aufwand	285	3800	Umsatzsteuer	285

Behandlung beim Käufer

U wird bei Erhalt der (unrichtigen) Rechnung buchen:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
4800	Reparaturen	1.500	1600	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	1.785
1576	Abziehbare Vorsteuer 19 %	285

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
6450	Reparaturen	1.500	3300	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	1.785
1406	Abziehbare Vorsteuer 19 %	285

Dies ist jedoch nicht zulässig.

U hat eine Rechnung in Händen, welche eine falsche Leistung ausweist. Damit entfällt der Vorsteuerabzug.^[6] Die Umsatzsteuer, die V nach § 14c Abs. 2 UStG schuldet, kann U ebenfalls nicht als Vorsteuer abziehen, da keine gesetzlich geschuldete Umsatzsteuer vorliegt.^[7]

Im Falle der Entdeckung durch das Finanzamt muss U die Buchung über Privat neutralisieren:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
1800	Privat	1.785	4800	Reparaturen	1.500
			1576	Abziehbare Vorsteuer 19 %	285

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
2100	Privat	1.785	6450	Reparaturen	1.500
			1406	Abziehbare Vorsteuer 19 %	285

Berichtigung

Soweit V den unberechtigten Steuerausweis gegenüber U für ungültig erklärt und sichergestellt ist, dass der Leistungsempfänger keine Vorsteuer abgezogen bzw. diese wieder an das Finanzamt zurückbezahlt hat, kann V den unberechtigten Steuerausweis berichtigen.^[8]

Für den Fall, dass die Rechnung (über eine Reparatur) von einem Kleinunternehmer gestellt wird, wird das Finanzamt die Steuer beim Verkäufer nacherheben.

Der Verkäufer bucht dann:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
1400	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	1.785	8000	Erlöse	1.785

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
1200	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	1.785	4000	Erlöse	1.785

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
2000	Außerordentlicher Aufwand	285	1776	Umsatzsteuer 19 %	285

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
7500	Außerordentlicher Aufwand	285	3806	Umsatzsteuer 19 %	285

Der Leistungsempfänger kann keine Vorsteuer abziehen. Das Finanzamt wird die Vorsteuer kürzen. In der Folge muss der Leistungsempfänger buchen:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
4800	Reparaturen	285	1576	Abziehbare Vorsteuer 19 %	285

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
6450	Reparaturen	285	1406	Abziehbare Vorsteuer 19 %	285

[1] Abschn. 14c.2 Abs. 2 UStAE.

[2] § 14c Abs. 2 Satz 1 UStG.

[3] Automatikkonto, d. h. aus dem gebuchten Bruttobetrag wird automatisch die Umsatzsteuer herausgerechnet und auf dem zugehörigen Umsatzsteuerkonto gebucht.

[4] Automatikkonto, d. h. aus dem gebuchten Bruttobetrag wird automatisch die Umsatzsteuer herausgerechnet und auf dem zugehörigen Umsatzsteuerkonto gebucht.

[5] § 14c Abs. 2 Satz 1 UStG, Abschn. 14c....