Dipl.-Finanzwirt (FH) Nikolaus Zöllner
Im Rahmen der Folgebewertung ist zu beachten, dass zum nachfolgenden Bilanzstichtag ein Jahrgang ausscheidet (Verbrauch der Rückstellung) und gleichzeitig ein neuer Jahrgang für die Aufbewahrung hinzukommt (Zuführung der Rückstellung).
Der für das erste Jahr zurückgestellte Betrag (laufende Kosten 4.000 EUR und einmalige Kosten 300 EUR) ist nach Ablauf dieses Jahrs verbraucht und wird entsprechend aufgelöst. Die Buchungen lauten:
| Konto SKR 03 Soll |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
Konto SKR 03 Haben |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
| |
|
|
4210 |
Miete |
3.300 |
| |
|
|
4230 |
Heizung |
300 |
| |
|
|
4110 |
Löhne |
200 |
| |
|
|
4830 |
Abschr. auf Sachanl. |
200 |
| 0966 |
Rückstellung zur Erfüllung der Aufbewahrungspflichten |
4.300 |
4900 |
sonst. betriebl. Aufw. |
300 |
| Konto SKR 04 Soll |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
Konto SKR 04 Haben |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
| |
|
|
6310 |
Miete |
3.300 |
| |
|
|
6320 |
Heizung |
300 |
| |
|
|
6010 |
Löhne |
200 |
| |
|
|
6220 |
Abschr. auf Sachanl. |
200 |
| 3096 |
Rückstellung zur Erfüllung der Aufbewahrungspflichten |
4.300 |
6300 |
sonst. betriebl. Aufw. |
300 |
Anschließend ist der Betrag zurückzustellen, der im neuen Jahr für die Aufbewahrung hinzukommt. Unter Berücksichtigung der (eingetretenen) Inflation von 2 % sind die laufenden Kosten auf 4.080 EUR (4.000 x 1,02) gestiegen. Da nur ein Jahrgang hinzukommt, sind die Kosten hierfür 4.080 EUR : 10 Aufbewahrungsjahrgänge = 408 EUR. Die Einmalkosten betragen weiterhin 300 EUR.
Für die Ermittlung des Zuführungsbetrags sind die erhöhten laufenden Kosten für ein Jahrgang an die zu erwartende Kostensteigerung von 2 % pro Jahr anzupassen und die aktuell gültigen Abzinsungssätze anzuwenden.
| Lfd. |
lfd. Kosten |
Kosten- steigerung |
Faktor |
lfd. Kosten inkl. Steigerung |
neue Ab- zinsungs- sätze |
Abzinsungs- faktor |
Rückstellungs- betrag |
| 1 |
408 EUR |
|
1,0000 |
408 EUR |
1 |
|
408 EUR |
| 2 |
408 EUR |
2 % |
1,0200 |
416 EUR |
1,01 % |
0,9801 |
408 EUR |
| 3 |
408 EUR |
2 % |
1,0404 |
424 EUR |
1,06 % |
0,9689 |
411 EUR |
| 4 |
408 EUR |
2 % |
1,0612 |
433 EUR |
1,11 % |
0,9568 |
414 EUR |
| 5 |
408 EUR |
2 % |
1,0824 |
442 EUR |
1,16 % |
0,9440 |
417 EUR |
| 6 |
408 EUR |
2 % |
1,1041 |
450 EUR |
1,21 % |
0,9304 |
419 EUR |
| 7 |
408 EUR |
2 % |
1,1262 |
459 EUR |
1,26 % |
0,9161 |
421 EUR |
| 8 |
408 EUR |
2 % |
1,1487 |
469 EUR |
1,31 % |
0,9011 |
422 EUR |
| 9 |
408 EUR |
2 % |
1,1717 |
478 EUR |
1,36 % |
0,8855 |
423 EUR |
| 10 |
408 EUR |
2 % |
1,1951 |
488 EUR |
1,41 % |
0,8693 |
424 EUR |
| |
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
|
|
|
|
Summe: |
4.167 EUR |
Der Zuführungsbetrag für den neu hinzugekommenen Jahrgang in Höhe von 4.167 EUR ist entsprechend dem Anteil der jeweiligen Kostenarten aufzuteilen und zuzubuchen. Die einmaligen Kosten in Höhe von 300 EUR sind zusätzlich zu verbuchen.
| Konto SKR 03 Soll |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
Konto SKR 03 Haben |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
| 4210 |
Miete (Anteil 82,5 %) |
3.438 |
|
|
|
| 4230 |
Heizung (Anteil 7,5 %) |
313 |
|
|
|
| 4110 |
Löhne (Anteil 2 x 2,5 %) |
208 |
|
|
|
| 4830 |
Abschr. auf Sachanl. (Anteil 5 %) |
208 |
|
|
|
| 4900 |
sonst. betriebl. Aufw. (einmalige Kosten) |
300 |
0966 |
Rückstellung zur Erfüllung der Aufbewahrungspflichten |
4.467 |
| Konto SKR 04 Soll |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
Konto SKR 04 Haben |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
| 6310 |
Miete (Anteil 82,5 %) |
3.438 |
|
|
|
| 6320 |
Heizung (Anteil 7,5 %) |
313 |
|
|
|
| 6010 |
Löhne (Anteil 2 x 2,5 %) |
208 |
|
|
|
| 6220 |
Abschr. auf Sachanl. (Anteil 5 %) |
208 |
|
|
|
| 6300 |
sonst. betriebl. Aufw. (einmalige Kosten) |
300 |
3096 |
Rückstellung zur Erfüllung der Aufbewahrungspflichten |
4.467 |
Nach der Zuführung ist der Bestand der Rückstellung mit den nunmehr aktuellen, veränderten durchschnittlichen Marktzinssätzen aus den vergangenen 7 Geschäftsjahren abzuzinsen und anzupassen.
| Lfd. |
Basis inkl. Steigerung |
Abzinsungs- sätze |
Abzinsungs- faktor |
Rückstellungs- betrag |
| 1 |
3.672 EUR |
1 |
|
3.672 EUR |
| 2 |
3.329 EUR |
1,01 % |
0,9801 |
3.263 EUR |
| 3 |
2.971 EUR |
1,06 % |
0,9689 |
2.879 EUR |
| 4 |
2.598 EUR |
1,11 % |
0,9568 |
2.486 EUR |
| 5 |
2.208 EUR |
1,16 % |
0,9440 |
2.084 EUR |
| 6 |
1.802 EUR |
1,21 % |
0,9304 |
1.676 EUR |
| 7 |
1.378 EUR |
1,26 % |
0,9161 |
1.263 EUR |
| 8 |
937 EUR |
1,31 % |
0,9011 |
845 EUR |
| 9 |
478 EUR |
1,36 % |
0,8855 |
423 EUR |
| |
|
|
|
|
| |
|
|
Summe: |
18.591 EUR |
Der Anpassungsbetrag ergibt sich abschließend aus dem Vergleich des ermittelten Barwerts mit dem Barwert des Vorjahrs (mit den bisherigen Zinssätzen), jedoch ohne den im ersten Jahr zurückgestellten, laufenden Kosten.
Dieser Barwert errechnet sich wie folgt: 22.321 EUR – 4.000 EUR = 18.321 EUR.
Der anzupassende, rückstellungserhöhende Zinsaufwand aus Abzinsung beträgt 18.591 EUR – 18.321 EUR = 270 EUR.
Zu buchen ist abschließend wie folgt:
| Konto SKR 03 Soll |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
Konto SKR 03 Haben |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
| 2144 |
Zinsaufwendungen aus der Abzinsung von Rückstellungen |
270 |
0966 |
Rückstellung zur Erfüllung der Aufbewahrungspflichten |
270 |
| Konto SKR 04 Soll |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
Konto SKR 04 Haben |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
| 7362 |
Zinsaufwendungen aus der Abzinsung von Rückstellungen |
270 |
3096 |
Rückstellung zur Erfüllung der Aufbewahrungspflichten |
270 |