Unentgeltliche Wertabgaben (Sonstige Leistungen) / 2.1.2 Gebäude, die dem Unternehmen zugeordnet sind

Für nach dem 31.12.2010 angeschaffte bzw. hergestellte Gebäude^[1] kann der nichtunternehmerisch genutzte Gebäudeteil auch dem umsatzsteuerlichen Unternehmen zugeordnet werden (Wahlrecht), es ist jedoch insoweit kein Vorsteuerabzug mehr zulässig.

Wegen der erforderlichen dem Finanzamt mitzuteilenden Zuordnungsentscheidung bis zum 31.7. des Folgejahres der Anschaffung bzw. Herstellung des Gebäudes vgl. die Ausführungen zur Dokumentation der Zuordnungsentscheidung unter Tz. 2.^[2]

Bei vor dem 1.1.2011 angeschafften bzw. hergestellten Gebäuden^[3] war auch für den nicht unternehmerisch genutzten Gebäudeteil der Vorsteuerabzug möglich, soweit dieser dem umsatzsteuerlichen Unternehmen zugeordnet wurde. Zum Ausgleich dafür war nachfolgend 10 Jahre lang die Privatnutzung (Wertabgabe) der Umsatzsteuer zu unterwerfen (sog. Seeling-Modell).^[4]

Verwendet der Unternehmer ein nach dem 31.12.2010 angeschafftes bzw. hergestelltes Gebäude unternehmerisch und nichtunternehmerisch oder für den Privatbedarf seines Personals, ist aus der Anschaffung/Herstellung, Einfuhr/innergemeinschaftlichem Erwerb bzw. aus bezogenen sonstigen Leistungen i. Z. m. diesem Grundstück der Vorsteuerabzug ausgeschlossen, soweit er nicht auf die Verwendung des Grundstücks für Zwecke des Unternehmens entfällt.^[5] Bei Berechtigungen, für die die Vorschriften des BGB über Grundstücke gelten, und bei Gebäuden auf fremdem Grund und Boden gilt dies entsprechend.

Ist der Vorsteuerabzug insoweit nach § 15 Abs. 1b UStG ausgeschlossen, erfolgt hinsichtlich der nichtunternehmerischen Nutzung des Gebäudes keine Besteuerung einer Wertabgabe nach § 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG.

Hinweis

Beschränkung gilt nur für Gebäudebestandteile

Die Vorsteuerbeschränkung des § 15 Abs. 1b UStG gilt nicht für Gegenstände, die umsatzsteuerlich kein Gebäudebestandteil sind (wie z. B. Photovoltaikanlagen).

Praxis-Tipp

Spätere Nutzungsänderungen führen zu einer Vorsteuerberichtigung

Bei einer Änderung des Nutzungsverhältnisses unternehmerisch-außerunternehmerisch/privat innerhalb von 10 Jahren ab erstmaliger Verwendung, ergibt sich eine Vorsteuerberichtigung nach § 15a Abs. 6a UStG, z. B. wenn erstmals zu privaten Wohnzwecken genutzte Räume später in betrieblich genutzte Räume (Büro, Aktenraum etc.) umgewidmet werden oder umgekehrt.

Praxis-Beispiel

Erstmalige Nutzung auch zu Wohnzwecken, spätere Umwidmung

Unternehmer U ordnet sein zum 1.1.01 fertig gestelltes gemischt-genutztes Gebäude (Umsatzsteuer auf Herstellungskosten 190.000 EUR) zu 100 % dem umsatzsteuerlichen Unternehmen zu. Eine Wohnung mit 50 % der Gesamtfläche bewohnt U ab Fertigstellung privat, der andere Teil wird unternehmerisch genutzt (insoweit zum vollen Vorsteuerabzug berechtigt).

Ab 1.1.04 wird die Privatwohnung zu 100 % unternehmerisch (vorsteuerunschädlich) genutzt.

1. U erhält für 01 einen begrenzten Vorsteuerabzug von 95.000 EUR (50 % von 190.000 EUR).
2. Wegen der ab 1.1.04 unternehmerischen Nutzung zu 100 % erhält U für die Jahre 04 – 10 jeweils eine jährliche Vorsteuerberichtigung von 9.500 EUR (1/10 von 95.000 EUR) zu seinen Gunsten. Kommt es bis zum 31.12.10 nicht zu weiteren Nutzungsänderungen, erhält U insgesamt einen Vorsteuerabzug nach § 15a UStG i. H. v. 66.500 EUR (= 7× 9.500 EUR).

Wichtig

Vorsteuerberichtigung nur bei rechtzeitiger Zuordnung zum Unternehmen

Die o. g. Vorsteuerberichtigung nach § 15a Abs. 6a UStG setzt voraus, dass der Unternehmer das Gebäude im Zeitpunkt der Anschaffung bzw. zu Beginn der Herstellung insgesamt (auch den privat genutzten Teil) rechtzeitig dem umsatzsteuerlichen Unternehmen zugeordnet hat.^[6]

Geschieht dies nicht, ist eine Vorsteuerberichtigung nach § 15a UStG aus den Anschaffungs-/Herstellungskosten nicht möglich (auch nicht bei einer späteren Einlage in das Unternehmen bei der Umwidmung). In diesem Fall berechtigen nur die laufenden Grundstückskosten (ggf. anteilig) ab Einlage zum Vorsteuerabzug.

Erworbene oder hergestellte auch nichtunternehmerisch/privat genutzte Gebäude sind daher zu 100 % dem umsatzsteuerlichen Unternehmen zuzuordnen; dies muss spätestens bis zum 31.7. des auf die Anschaffung bzw. den Beginn der Herstellung folgenden Jahres durch "Anzeige" beim Finanzamt erfolgen. .^[7]

[1] § 27 Abs. 16 UStG.

[2] § 15 Abs. 1b UStG.

[3]

S. Abschnitt 2.1.3.

[4] Sog. Seeling-Modell aufgrund des BFH, Urteils v. 24.7.2003, V R 39/99, BStBl 2004 II S. 371.

[5] § 15 Abs. 1b UStG

[6] BMF, Schreiben v. 22.6.2011, BStBl 2011 I S. 597.

[7] Abschn. 15.2c Abs. 16 UStAE; für den VZ 2020 gilt aufgrund der Corona-Pandemie der 31.10. (bzw. aufgrund Sonn- und ggf. Feiertag der 1.11. bzw. 2.11.2021); Ausführungen zur Dokumentation der Zuordnungsentscheidung unter Tz. 2.