Prof. Dr. Peter Oser, Dipl.-Ök. Jochen Holzwarth
Rn. 153
Stand: EL 33 – ET: 09/2021
Die vertikale Gliederung des Anlagengitters gemäß § 284 Abs. 3 ist grds. am allg. Bilanzgliederungsschema gemäß § 266 Abs. 2 zu orientieren, soweit das AV betroffen ist. Demnach sind folgende Zeilen auszuweisen: Immaterielle VG (Postengruppe A. I.), Sachanlagen (Postengruppe A. II.) und Finanzanlagen (Postengruppe A. III.).
Rn. 154
Stand: EL 33 – ET: 09/2021
Materielle Auslassungen der in § 266 Abs. 2 A. I. bis A. III. ebenso wie in den Art. 67 Abs. 5 und 52 Abs. 2 EGHGB angeführten Posten sind nur dann zulässig, wenn es anderenfalls zu Leerzeilen im Anlagespiegel käme oder wenn größenabhängige Erleichterungen in Anspruch genommen werden.
Rn. 155
Stand: EL 33 – ET: 09/2021
Leerzeilen bzw. Leerposten brauchen in der Bilanz nicht aufgeführt zu werden. Gleichwohl wird ihr Ausweis als zulässig erachtet (vgl. Niehus (1982), S. 240; HdR-E, HGB § 265, Rn. 121ff.). Die Zeilen des Anlagespiegels sollten der Bilanz entsprechen.
Rn. 156
Stand: EL 33 – ET: 09/2021
Die vertikale Mindestgliederung des Anlagengitters wird sowohl von dem Geltungsbereich des § 266 als auch der UN-Größe der Rechnung legenden Gesellschaft determiniert (vgl. auch folgende Übersicht). Während für mittelgroße KapG diesbezüglich lediglich Erleichterungen i. R.d. Offenlegung des Anlagengitters (vgl. § 327; HdR-E, HGB § 327) bestehen, sind kleine KapG auch von der Verpflichtung zur Erstellung eines Anlagespiegels befreit. Sie brauchen keine Angaben gemäß § 284 Abs. 3 zu machen (vgl. § 288 Abs. 1 Nr. 1). Für große KapG, dem PublG unterliegende UN (vgl. §§ 3 Abs. 1 Nr. 3–5, 5 Abs. 2 PublG) und eG sind weder Aufstellungs- noch Offenlegungserleichterungen bzw. -befreiungen vorgesehen (vgl. dazu auch HdR-E, HGB §§ 284–288, Rn. 141). Wegen Verortung der detaillierten Vorschriften zur Gliederung der Bilanz gemäß § 266 außerhalb der Vorschriften für alle Kaufleute richtet sich die vertikale Gliederung bei freiwilliger Aufstellung eines Anlagengitters nach der jeweiligen Bilanzgliederung.
Gesellschaft Bilanzposten |
Kleine KapG (§ 288 Abs. 1 Nr. 1)* |
Mittelgroße KapG** |
Große KapG*** |
| A. |
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Anlagevermögen: |
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X |
X |
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I. |
Immaterielle Vermögensgegenstände: |
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X |
X |
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1. |
Selbst geschaffene gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte und Werte |
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X |
X |
| |
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2. |
Entgeltlich erworbene Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte und Werte sowie Lizenzen an solchen Rechten und Werten |
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|
X |
| |
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3. |
Geschäfts- oder Firmenwert |
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X |
X |
| |
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4. |
Geleistete Anzahlungen |
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|
X |
| |
II. |
Sachanlagen: |
|
X |
X |
| |
|
1. |
Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschließlich der Bauten auf fremden Grundstücken |
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X |
X |
| |
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2. |
Technische Anlagen und Maschinen |
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X |
X |
| |
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3. |
Andere Anlagen, BGA |
|
X |
X |
| |
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4. |
Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau |
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X |
X |
| |
III. |
Finanzanlagen: |
|
X |
X |
| |
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1. |
Anteile an verbundenen UN |
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X |
X |
| |
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2. |
Ausleihungen an verbundene UN |
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X |
X |
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3. |
Beteiligungen |
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X |
X |
| |
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4. |
Ausleihungen an UN, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht |
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X |
X |
| |
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5. |
Wertpapiere des AV |
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X |
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6. |
Sonstige Ausleihungen |
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X |
| * |
Vor Inkrafttreten von § 288 Abs. 1 Nr. 1 (bzw. § 274a) mussten kleine KapG die aggregierten Kategorien A., B. I., B. II., B. III. ohne weitergehende Unterteilung ausweisen. |
| ** |
Für mittelgroße KapG gelten grds. die gleichen Gliederungsvorschriften wie für große KapG. Für die Offenlegung brauchen jedoch gemäß § 327 Nr. 1 Satz 2 nur die o. a. Posten ausgewiesen zu werden. |
| *** |
Für eG und dem PublG unterliegende Gesellschaften gelten die gleichen Gliederungsvorschriften wie für große KapG. |
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Übersicht: Vertikale Gliederung eines Anlagengitters in Abhängigkeit von der UN-Größe