Auslandskinder / 5.2 Kinder- und Bedarfsfreibetrag

Auch für Kinder, die ihren Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt im Ausland haben, sind grundsätzlich die Freibeträge in der nach § 32 Abs. 6 Sätze 1 bis 3 EStG maßgebenden Höhe abzuziehen:

Kinderfreibetrag:	EUR (Jahresbetrag pro Elternteil/insgesamt)
2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024	2.394/4.788 2.490/4.980 2.586/5.172 2.730/5.460 2.810/5.620 3.012/6.024 3.192/6.384

Wichtig

Rückwirkende Erhöhung des Kinderfreibetrags für 2024

In dem Entwurf eines Gesetzes zur steuerlichen Freistellung des Existenzminimums 2024^[1] ist eine rückwirkende Erhöhung des Kinderfreibetrags für das laufende Jahr 2024 vorgesehen. Geplant ist eine Anhebung des Kinderfreibetrags um 228 EUR auf 6.612 EUR.^[2]

Bedarfsfreibetrag:	EUR (Jahresbetrag pro Elternteil/insgesamt)
2010 – 2020 ab 2021	1.320/2.640 1.464/2.928

Die Freibeträge für Kinder werden grundsätzlich nicht unter den elektronischen Lohnsteuerabzugsmerkmalen (ELStAM) des Arbeitnehmers erfasst. Nur in den Fällen, in denen die Eltern weder Anspruch auf inländisches Kindergeld noch auf vergleichbare andere Leistungen i. S. d. § 65 EStG (z. B. ausländische Familienleistungen) haben, werden Kinderfreibetrag und Bedarfsfreibetrag als Freibetrag bei den elektronischen Lohnsteuerabzugsmerkmalen berücksichtigt.^[3]

Ein Steuerpflichtiger erhält den vollen Kinderfreibetrag und den vollen Bedarfsfreibetrag, wenn der andere Elternteil seinen Wohnsitz im Ausland hat und daher nicht unbeschränkt steuerpflichtig ist.

Sowohl der Kinderfreibetrag als auch der Bedarfsfreibetrag ermäßigen sich für jeden Kalendermonat, in dem die Voraussetzungen für diese Freibeträge nicht an mindestens einem Kalendertag vorliegen, um je ¹/12 des Jahresbetrags.^[4]

Der Kinderfreibetrag und der Bedarfsfreibetrag ermäßigen sich bei Auslandskindern u. U. nach den Grundsätzen der Ländergruppeneinteilung^[5] auf ³/4, ¹/2 oder ¹/4.

Nach den Ländergruppeneinteilungen für VZ 2017 bis 2020^[6] sowie ab VZ 2021^[7] sowie ab VZ 2024^[8] sind die folgenden EU-Staaten nicht in Ländergruppe 1 (= 4/4) zugeordnet:

EU-Staaten	Ländergruppeneinteilung
	ab 2024 Gruppe	ab 2021 Gruppe	2017 bis 2020 Gruppe
Bulgarien	3	3	3
Estland	2	2	2
Griechenland	2	2	2
Kroatien	2	2	3
Lettland	2	2	2
Litauen	2	2	2
Malta	1	2	2
Polen	2	2	3
Portugal	2	2	2
Rumänien	3	3	3
Slowenien	2	2	2
Spanien	2	1	1
Tschechien	2	2	2
Ungarn	2	2	3
Zypern	2	2	2

Ländergruppe

2 = ³/4-Anteil

3 = ¹/2-Anteil

4 = ¹/4-Anteil

Praxis-Beispiel

Höhe der Beträge für ausgewählte Staaten

Für Kinder mit Wohnsitz in folgenden beispielhaft ausgewählten Staaten ist im VZ 2024 der Jahresbetrag des vollen (für beide Elternteile) Kinderfreibetrags und des vollen Bedarfsfreibetrags nach den Grundsätzen der Ländergruppeneinteilung in der aufgeführten Höhe anzusetzen:

Wohnsitzstaat des Kindes	Höhe des Kinder­freibetrags EUR	Höhe des Bedarfs­freibetrags EUR
Kanada	6.384 (1/1)	2.928 (1/1)
Norwegen	6.384 (1/1)	2.928 (1/1)
Schweiz	6.384 (1/1)	2.928 (1/1)
Slowenien	4.788 (3/4)	2.196 (3/4)
Marokko	1.596 (1/4)	732 (1/4)
Polen	4.788 (3/4)	2.196 (3/4)
Türkei	3.192 (1/2)	1.464 (1/2)

Praxis-Beispiel

Kind lebt dauerhaft in den USA

Elvis P. und Tina T. sind deutsche Staatsangehörige, verheiratet und haben ihren Wohnsitz in Jena. Die 17-jährige Tochter Chelsea lebt auf Dauer bei der Großmutter in Atlanta (USA). Die Eltern bestreiten ihren Unterhalt.

Inwieweit sind für Chelsea in 2024 ein Kinderfreibetrag und ein Bedarfsfreibetrag zu berücksichtigen?

Lösung:

Chelsea ist als leibliches Kind der Eheleute nach § 32 Abs. 1 Nr. 1 EStG i. V. m. § 32 Abs. 3 EStG zu berücksichtigen. Der Kinderfreibetrag beträgt 6.384 EUR, der Bedarfsfreibetrag 2.928 EUR.

Anspruch auf Kindergeld besteht nicht, da die Eltern zwar Anspruchsberechtigte i. S. d. § 62 Abs. 1 Nr. 1 EStG sind. Da das Kind jedoch seinen Wohnsitz weder in einem EU-/EWR-Staat bzw. der Schweiz noch in einem Abkommensstaat hat, erfüllt es nicht die Voraussetzungen von § 63 Abs. 1 EStG.

Soweit die Großmutter in den USA eine kindergeldähnliche Leistung für ihr Enkelkind erhält, ist diese Leistung bei Abzug des Kinderfreibetrags im Rahmen der ESt-Veranlagung der Eltern der tariflichen Einkommensteuer hinzuzurechnen.

Berechnung der Zuschlagsteuern

Bei der Ermittlung der Bemessungsgrundlage für die Zuschlagsteuern (Solidaritätszuschlag, Kirchensteuer) ist jeweils der höchste Monatsbetrag auf einen Jahresbetrag hochzurechnen^[9]; dies bedeutet, jeweils den höchsten Jahresbetrag des Kinderfreibetrags und des Bedarfsfreibetrags anzusetzen. Dieser Fall tritt ein, wenn der Wohnsitz des Kindes im Laufe des VZ zwischen Staaten mit unterschiedlicher Einstufung nach der Ländergruppeneinteilung wechselt (z. B. von der Türkei nach Deutschland oder umgekehrt).

[1] BR-Drucks. 375/24.

[2] S. Kinderfreibetrag und Bedarfsfreibetrag.

[3] § 39a Abs. 1 Nr. 6 EStG.

[4]

S. Kinderfreibetrag und Bedarfsfreibetrag.

[5] § 32 Abs. 6 Satz 4 EStG.

[6] BMF, Schreiben v. 20.10.2016, IV C 8 – S 2285/07/10005 :016, BStBl 2016 I S. 1183.

[7] BMF, Schreiben v. 11.11.2020, IV C 8 – S 2285/19/10001 :002, BStBl 2020 I S. 1212.

[8] BMF, Schreiben v. 18.12.202...