Erbschaft- und Schenkungsteuer durch richtige Gestaltung ... / 8 Beim Schenken eine Generation überspringen

Das kann wie folgt vor sich gehen:

Beispiel a) Generationensprung

Ein Großvater überträgt ein Grundstück im Verkehrswert von 800.000 EUR unmittelbar auf sein Enkelkind, dessen Eltern noch leben. Er räumt seiner Tochter (60 Jahre alt) den lebenslangen Nießbrauch im Jahreswert von 24.000 EUR an dem Grundstück ein.

Zu beachten ist, dass der Jahreswert des Nießbrauchs höchstens mit dem 18,6-fachen Teil des Steuerwerts des Grundstücks anzusetzen ist, vorliegend also nicht mehr als 800.000 EUR : 18,6 = 43.011 EUR betragen darf.

Schenkungsteuer für den Nießbrauch der Mutter

Kapitalwert des Nießbrauchs
24.000 EUR × 12,034 =	288.816 EUR
./. Freibetrag	400.000 EUR
Zu versteuern	0 EUR
Steuer (Erwerb unter Freibetrag) 0 EUR

Schenkungsteuer des Enkelkindes:

Steuerwert des Grundstücks		800.000 EUR
./. Kapitalwert des Nießbrauchs	288.816 EUR
./. Freibetrag	200.000 EUR
Gesamtabzugsbetrag	488.816 EUR	488.816 EUR
Zu versteuern (abgerundet)		311.100 EUR
Steuer: 30 % = 93.330 EUR

Generationsweise Übertragung

Bei einer generationsweisen Übertragung entstünde, gleichbleibende Wertverhältnisse, Freibeträge und Steuersätze und ein gleich hoher Zuwendungsbetrag bei der zweiten Schenkung unterstellt, zweimal Steuer wie folgt:

Steuerwert Grundstück	800.000 EUR
./. Freibetrag	400.000 EUR
Steuer 15 % aus 400.000 EUR × 2 =	120.000 EUR
Dagegen entstehen bei einem Generationensprung	1 × 0 EUR
	+ 1 × 93.330 EUR
Zusammen	93.330 EUR
Der Generationensprung ist also um	120.000 EUR
	./. 93.330 EUR
Das sind	26.670 EUR

steuerlich günstiger als die generationsweise Vermögensübertragung.

Steuerlast bei generationsweiser Übertragung und beim Generationensprung (Vermögensübergang Großeltern/Enkelkinder mit noch lebenden Eltern)

Beispiel

Der Vater schenkt seinem Sohn 2.000.000 EUR, damit dieser später einmal diesen Betrag abzüglich der hierfür entrichteten Schenkungsteuer an seine Tochter weitergibt.

1. Schenkung	2.000.000 EUR	2. Schenkung	2.000.000 EUR
./. Freibetrag	400.000 EUR	./. Steuer	304.000 EUR
zu versteuern	1.600.000 EUR	Zwischensumme	1.696.000 EUR
Steuer 19 %	304.000 EUR	./. Freibetrag	400.000 EUR
		zu versteuern	1.296.000 EUR
		Steuer 19 %	246.240 EUR

Gesamtsteuer für die generationsweisen Übertragungen

304.000 EUR + 246.240 EUR =	550.240 EUR
Steuer bei unmittelbarer Übertragung Großvater/Enkelin
Schenkung		2.000.000 EUR
./. Freibetrag		200.000 EUR
zu versteuern		1.800.000 EUR
Steuer 30 % =	540.000 EUR
das sind	10.240 EUR

weniger als bei der generationsweisen Übertragung.