Praxis-Beispiele: Dienstrad / 1 Nettolohnoptimierung durch Dienstrad per Gehaltsumwandlung

Sachverhalt

Ein Arbeitgeber überlässt seinem 30-jährigen Arbeitnehmer ab dem 1.7.2024 ein E-Bike sowohl für Privatfahrten als auch für Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte. Das E-Bike ist verkehrsrechtlich als Fahrrad einzuordnen. Die unverbindliche Preisempfehlung (UVP) des Herstellers des Fahrrads beträgt 3.549 EUR. Der Arbeitgeber kann das Fahrrad für eine monatliche Leasingrate von 70 EUR leasen. Der Arbeitnehmer verzichtet unter Änderung seines Arbeitsvertrags auf 70 EUR seines Monatsgehalts von 4.000 EUR. Der Arbeitgeber übernimmt alle übrigen Kosten für das Pedelec wie Versicherungen etc.

Der Arbeitnehmer ist ledig und konfessionslos. Sein individueller Krankenkassen-Zusatzbeitrag beläuft sich auf 1,6 %.

Welchen geldwerten Vorteil muss der Arbeitnehmer monatlich versteuern und wie hoch ist die Netto-Ersparnis bei der Lohnsteuer und den Sozialabgaben durch die Entgeltumwandlung?

Ergebnis

Die Überlassung des E-Bikes führt zu steuerpflichtigem Arbeitslohn. Eine Steuerbefreiung kommt nicht in Betracht, weil das E-Bike nicht zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn überlassen wird. Der geldwerte Vorteil für die private Nutzung des E-Bikes (Privatfahrten, Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte und Familienheimfahrten im Rahmen einer doppelten Haushaltsführung) beläuft sich auf 1 % eines auf volle 100 EUR abgerundeten Viertels der UVP:

UVP	3.549,00 EUR
Davon 1/4	887,25 EUR
Betrag auf volle 100 EUR abgerundet	800,00 EUR
Geldwerter Vorteil (1 %)	8,00 EUR

Die Lohnabrechnung für den Juli 2024 stellt sich wie folgt dar:

Lohnabrechnung Juli 2024	Ohne Entgeltumwandlung	Mit Entgeltumwandlung
Bruttoarbeitslohn	4.000,00 EUR	4.000,00 EUR
Gehaltsumwandlung		- 70,00 EUR
Geldwerter Vorteil		+ 8,00 EUR
Steuer- und SV-Brutto	4.000,00 EUR	3.938,00 EUR
Lohnsteuer (Stkl. I, keine Kinder, konfessionslos)	- 556,16 EUR	- 540,58 EUR
Krankenversicherung	- 324,00 EUR	- 318,97 EUR
Pflegeversicherung	- 92,00 EUR	- 90,58 EUR
Rentenversicherung	- 372,00 EUR	- 366,23 EUR
Arbeitslosenversicherung	- 52,00 EUR	- 51,19 EUR
Nettolohn	2.603,84 EUR	2.570,45 EUR
Geldwerter Vorteil		- 8,00 EUR
Auszahlungsbetrag	2.603,84 EUR	2.562,45 EUR

Der Sachbezug "Fahrrad" geht aufgrund der Bewertung mit dem Durchschnittswert mit einer deutlich geringeren Bemessungsgrundlage in die Berechnung der Lohnsteuer und der Abgaben ein. Daher tritt eine geringere Abgabenlast sowohl auf der Seite des Arbeitnehmers als auch des Arbeitgebers ein. Bei dieser Nettolohnbetrachtung darf nicht außer Acht gelassen werden, dass dem Arbeitnehmer, neben dem in bar auszuzahlenden Nettolohn, noch ein Sachbezug im Wert von 70 EUR gestellt wird.

Hinweis zur Umsatzsteuer:

Die Bemessungsgrundlage für die Umsatzsteuer beträgt 1 % der auf volle 100 EUR abgerundeten UVP des Herstellers im Zeitpunkt der Inbetriebnahme des Fahrrads. Die für Elektrofahrzeuge bestehenden Minderungsregelungen finden keine Anwendung. Die USt berechnet sich daher wie folgt:

3.500 EUR x 1 % : 1,19 = 29,41 EUR

29,41 EUR x 19 % = 5,58 EUR