Anhang 2 – Doppelbesteuerung, Aufteilung des Arbeitslohns / 8. Zusammenfassendes Beispiel einer ganzjährigen Beschäftigung mit Abrechnung nach den voraussichtlichen tatsächlichen Arbeitstagen im Kalenderjahr und Überprüfung

Sachverhalt:

Rz. 21

Stand: EL 122 – ET: 6/2020

Der in Deutschland wohnende Arbeitnehmer B arbeitet im Kalenderjahr 01 i. d. R. an 5 Tagen pro Woche und erhält einen Bruttolohn von monatlich 5 000 EUR. Darüber hinaus erhält er im Juli 01 eine Erfolgsprämie für das laufende Kalenderjahr von 10 000 EUR und im Dezember 01 ein Weihnachtsgeld von 8 000 EUR. Arbeitsvertraglich stehen ihm 30 Urlaubstage zu. Es ist geplant, dass B im Kalenderjahr 01 insgesamt an 60 Tagen im Ausland tätig wird.

Im Oktober 01 erkrankt B und fällt tatsächlich an 10 Arbeitstagen aus. Nach seiner Rückkehr im Oktober 01 stellt sich heraus, dass B an zusätzlichen 20 Arbeitstagen ins Ausland reisen soll, sodass im Kalenderjahr voraussichtlich 80 Auslandsarbeitstage anfallen. Um bestehende Projekte abzuschließen, entscheidet sich B im Dezember 01 dazu, 5 Urlaubstage in das Kalenderjahr 02 zu übertragen.

Der auf die Tätigkeit im Ausland entfallende Arbeitslohn ist nach dem einschlägigen DBA im Inland steuerfrei. Weil der ausgezahlte Arbeitslohn nicht direkt zugeordnet werden kann, ist er durch eine Verhältnisrechnung aufzuteilen.

Zusammenfassung für das Kalenderjahr 01
Voraussichtliche Urlaubstage nach Kenntnis des Arbeitgebers bis November:	30
voraussichtliche Urlaubstage nach Kenntnis des Arbeitgebers ab Dezember:	25
(B darf 5 Urlaubstage in das Kalenderjahr 02 übertragen) Krankheitstage im Oktober:	10
Bruttolohn monatlich:	5 000,00 EUR
Erfolgsprämie für das laufende Kalenderjahr (ausgezahlt im Juli):	10 000,00 EUR
Weihnachtsgeld (ausgezahlt im Dezember):	8 000,00 EUR
voraussichtliche tatsächliche Auslandstage nach Kenntnis des Arbeitgebers bis September:	60
voraussichtliche tatsächliche Auslandstage nach Kenntnis des Arbeitgebers ab Oktober:	80

Berechnung:

Ermittlung des Aufteilungsmaßstabs

Prognosezeitpunkt	Mögliche Arbeitstage p. a.	Voraussichtliche Urlaubstage p. a.	Tatsächlich angefallene Krankheitstage p. a.	Verbleibende tatsächliche Arbeitstage p. a.	Anteil Ausland (steuerfrei)	Anteil Inland (steuerpflichtig)
ab Januar	254	30	0	224	60/224	164/224
ab Oktober (Krankheit und Erhöhung der Auslandstage)	254	30	10	214	80/214	134/214
ab Dezember (Übertrag Urlaub nach 02)	254	25	10	219	80/219	139/219

Ermittlung des steuerfreien und des steuerpflichtigen Bruttolohns

Monat	Bruttolohn in EUR	Steuerfreier Anteil	Steuerfreier Bruttolohn in EUR	Steuerpflichtiger Anteil	Steuerpflichtiger Bruttolohn in EUR
Januar	5 000,00	60/224	1 339,29	164/224	3 660,71
Februar	5 000,00	60/224	1 339,29	164/224	3 660,71
März	5 000,00	60/224	1 339,29	164/224	3 660,71
April	5 000,00	60/224	1 339,29	164/224	3 660,71
Mai	5 000,00	60/224	1 339,29	164/224	3 660,71
Juni	5 000,00	60/224	1 339,29	164/224	3 660,71
Juli lfd. Arbeitslohn	5 000,00	60/224	1 339,29	164/224	3 660,71
Juli sonst. Bezug	10 000,00	60/224	2 678,57	164/224	7 321,43
August	5 000,00	60/224	1 339,29	164/224	3 660,71
September	5 000,00	60/224	1 339,29	164/224	3 660,71
Oktober	5 000,00	80/214	1 869,16	134/214	3 130,84
November	5 000,00	80/214	1 869,16	134/214	3 130,84
Dezember lfd. Arbeitslohn	5 000,00	80/219	1 826,48	139/219	3 173,52
Dezember sonst. Bezug	8 000,00	80/219	2 922,37	139/219	5 077,63
Jahressummen der einzelnen Lohnzahlungszeiträume (LZZ)	78 000,00		23 219,35		54 780,65

Aufteilung des Bruttolohns mit einer Jahresbetrachtung nach den zuletzt bekannten Verhältnissen, die auch bei der Einkommensteuerveranlagung für das Kalenderjahr 01 maßgeblich sind:

Jahressummen bei abschließender Überprüfung

78 000,00

80/219

28 493,15

139/219

49 506,85

Der Arbeitgeber hat die auf den Differenzbetrag i. H. v. 5 273,80 EUR (Minderung des steuerpflichtigen Betrags) entfallende Lohnsteuer (einschließlich Solidaritätszuschlag und ggf. Kirchenlohnsteuer) an den Arbeitnehmer zu erstatten.

Die Differenz beim steuerpflichtigen Bruttolohn beruht auf den Änderungen der Verhältnisse während des Kalenderjahres. Da die Überprüfung auf Grund der Jahresbetrachtung abweichende Werte ergab, sind die einzelnen Lohnabrechnungen noch vor Übermittlung der Lohnsteuerbescheinigung durch den Arbeitgeber zu berichtigen (§ 41c Absatz 1 EStG). Aus Vereinfachungsgründen kann die Korrektur nach den Berechnungsgrundsätzen des § 42b EStG (Jahresbetrachtung) vor Übermittlung der Lohnsteuerbescheinigung bis zum Ablauf des Februars des Folgejahres vorgenommen werden, wenn die Voraussetzungen der Rdnr. 19 erfüllt sind.