Anhang 2 – Mitarbeiterkapitalbeteiligung / 2.3.3 Wertminderungen der Vermögensbeteiligung (§ 19a Absatz 4 Satz 4 bis 6 EStG)

Rz. 49

Stand: EL 139 – ET: 09/2024

Ist in den in § 19a Absatz 4 Satz 1 EStG genannten Fällen der gemeine Wert der Vermögensbeteiligung abzüglich geleisteter Zuzahlungen des Arbeitnehmers niedriger als der nach § 19a Absatz 1 EStG nicht besteuerte Vorteil, so unterliegt nur der zu diesem Zeitpunkt anzusetzende gemeine Wert der Vermögensbeteiligung abzüglich geleisteter Zuzahlungen der Besteuerung (§ 19a Absatz 4 Satz 4 erster Halbsatz EStG). In diesen Fällen gilt neben den geleisteten Zuzahlungen nur der tatsächlich besteuerte Vorteil als Anschaffungskosten i. S. d. §§ 17 und 20 EStG (§ 19a Absatz 4 Satz 5 EStG).

Rz. 50

Stand: EL 139 – ET: 09/2024

Beispiele:

	A	B	C	D	E	F
gemeiner Wert bei Überlassung	10 000	10 000	10 000	10 000	10 000	10 000
Zuzahlung des Arbeitnehmers	0	0	0	1 500	1 500	1 500
steuerfrei nach § 3 Nummer 39 EStG	2 000	2 000	2 000	2 000	2 000	2 000
nicht besteuerter Vorteil	8 000	8 000	8 000	6 500	6 500	6 500
Anschaffungskosten §§ 17, 20 EStG	10 000	10 000	10 000	10 000	10 000	10 000
Verkauf für ... bzw. gem. Wert nach Ablauf von 15 Jahren/bei Beendigung des Dienstverhältnisses von ...	12 000	9 000	7 000	9 000	7 000	Totalverlust
nachgeholt zu besteuern	8 000 (weil 12 000 > 8 000)	8 000 (weil 9 000 > 8 000)	7 000 (weil 7 000 < 8 000)	6 500 (weil [9 000– 1 500]> 6 500)	5 500 (weil [7 000– 1 500] < 6 500)	0 (weil [0– 1 500] < 6 500)
geänderte Anschaffungskosten	nein	nein	7 000	nein	7 000 (1 500 + 5 500)	1 500 (1 500 + 0)
zu besteuern nach §§ 17, 20 EStG	2 000 (12 000–10 000)	– 1 000 (9 000–10 000)	0 (7 000–7 000)	– 1 000 (9 000–10 000)	0 (7 000–7 000)	– 1 500 (0–1 500)

Rz. 50.1

Stand: EL 139 – ET: 09/2024

Im Fall des Besteuerungstatbestands "Beendigung des Dienstverhältnisses zum bisherigen Arbeitgeber" (§ 19a Absatz 4 Satz 1 Nummer 3 EStG) tritt bei einem Rückerwerb der Vermögensbeteiligung durch den Arbeitgeber, einen Gesellschafter des Arbeitgebers oder ein Unternehmen i. S. d. § 18 AktG an die Stelle des gemeinen Werts die vom Arbeitgeber, von einem Gesellschafter des Arbeitgebers oder einem Unternehmen i. S. d. § 18 AktG gewährte Vergütung (§ 19a Absatz 4 Satz 4 zweiter Halbsatz EStG). Dies gilt auch für Vermögensbeteiligungen, die vor 2024 übertragen wurden. Der Rückerwerb muss nicht an den ursprünglichen Veräußerer erfolgen. Ausreichend ist vielmehr, dass an einen der drei benannten Personen veräußert wird.

Rz. 51

Stand: EL 139 – ET: 09/2024

Rn. 49 gilt nicht, soweit die Wertminderung der Vermögensbeteiligung nicht betrieblich veranlasst ist oder auf einer gesellschaftsrechtlichen Maßnahme, insbesondere einer Ausschüttung oder Einlagenrückgewähr, beruht (§ 19a Absatz 4 Satz 5 EStG). In diesen Fällen ist insoweit der nicht besteuerte Vorteil weiterhin Bemessungsgrundlage für die Besteuerung.