Abschreibung, Arten und Berechnung / 9.3.1 Wie beim abnutzbaren Anlagevermögen der Teilwert ermittelt wird

Für die Wirtschaftsgüter des abnutzbaren Anlagevermögens kann von einer voraussichtlich dauernden Wertminderung ausgegangen werden, wenn der Wert des jeweiligen Wirtschaftsguts zum Bilanzstichtag mindestens für die halbe Restnutzungsdauer unter dem planmäßigen Restbuchwert liegt.^[1] Die verbleibende Nutzungsdauer ist für

• Gebäude nach § 7 Abs. 4 und 5 EStG
• andere Wirtschaftsgüter grundsätzlich nach den amtlichen AfA-Tabellen

zu bestimmen. Dies gilt auch dann, wenn der Unternehmer beabsichtigt, das Wirtschaftsgut vor Ablauf seiner betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer zu veräußern.

Praxis-Beispiel

Dauerhafte Wertminderung: Buchung der Teilwertabschreibung einer Maschine

Der Unternehmer hat eine Maschine in 01 zu Anschaffungskosten von 100.000 EUR erworben. Die Nutzungsdauer beträgt 10 Jahre, die jährliche Abschreibung beträgt 10.000 EUR. Im Jahre 02 beträgt der Teilwert nur noch 30.000 EUR bei einer Restnutzungsdauer von 8 Jahren.

Lösung: Eine Teilwertabschreibung auf 30.000 EUR ist zulässig. Die Minderung ist voraussichtlich von Dauer, da dieser Wert des Wirtschaftsguts zum Bilanzstichtag bei planmäßiger Abschreibung erst nach 5 Jahren (Ende des Jahres 07), das heißt, erst nach mehr als der Hälfte der Restnutzungsdauer, erreicht wird. Die Buchwert-Entwicklung sieht wie folgt aus:

Anschaffungskosten im Jahr 01	100.000 EUR
planmäßige/lineare Abschreibung im Jahr 01	10.000 EUR
Buchwert am 31.12.01	90.000 EUR
planmäßige/lineare Abschreibung im Jahr 02	10.000 EUR
Teilwertabschreibung im Jahr 02	50.000 EUR
Buchwert am 31.12.02	30.000 EUR

Der Buchwert von 30.000 EUR ist über die noch verbleibenden 8 Jahre zu verteilen. Ab dem Jahr 03 beträgt die Abschreibung pro Jahr (30.000 EUR : 8 =) 3.750 EUR.

Buchung der Anschaffung

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
0210/0440	Maschinen	100.000
1576/1406	Abziehbare Vorsteuer 19 %	19.000	1200/1800	Bank	119.000

Buchung der linearen Abschreibung im Jahr 01

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4830/6220	Abschreibung auf Sachanlagen (ohne AfA auf Kfz und Gebäude)	10.000	0210/0440	Maschinen	10.000

Buchung der linearen Abschreibung im Jahr 02

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4830/6220	Abschreibung auf Sachanlagen (ohne AfA auf Kfz und Gebäude)	10.000	0210/0440	Maschinen	10.000

Buchung der Teilwertabschreibung im Jahr 02

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4840/6230	Außerplanmäßige Abschreibung auf Sachanlagen	50.000	0210/0440	Maschinen	50.000

Praxis-Beispiel

Keine dauerhafte Wertminderung

Der Unternehmer hat im Jahr 01 eine Maschine erworben. Die Anschaffungskosten betragen 100.000 EUR. Die Nutzungsdauer beträgt 10 Jahre, die jährliche Abschreibung beträgt 10.000 EUR. Im Jahre 02 beträgt der Teilwert nur noch 50.000 EUR bei einer Restnutzungsdauer von 8 Jahren.

Lösung: Eine Teilwertabschreibung auf 50.000 EUR ist nicht zulässig. Die Minderung ist voraussichtlich nicht von Dauer, da der Wert des Wirtschaftsguts zum Bilanzstichtag bei planmäßiger Abschreibung schon nach 3 Jahren (Ende des Jahres 05) und damit früher als nach mehr als der Hälfte der Restnutzungsdauer erreicht wird.

[1] BFH, Urteil v. 29.4.2009, I R 74/08.