Anzahlungen, geleistete

Wo die Probleme sind:

• Das richtige Konto
• Abgrenzung
• Umbuchung
• Umsatzsteuer

Hinweis

Im Rahmen der Umsetzung des Konjunkturpakets durch das Zweite Corona-Steuerhilfegesetz kommt es im Zeitraum vom 1.7.2020 bis 31.12.2020 zur Absenkung des Umsatzsteuersatzes auf 16 % bzw. 5 %. Soweit keine Umsatzsteuer in Rechnung gestellt wird, ist eine neues Konto "geleistete Anzahlungen ohne USt" anzulegen.

1 So kontieren Sie richtig!

Praxis Wegweiser: Das richtige Konto
Kontobezeichnung	SKR 03	SKR 04	Eigener Kontenplan	Bilanz/GuV-Position
Geleistete Anzahlungen, 19 % Vorsteuer	1518	1186		geleistete Anzahlungen
Geleistete Anzahlungen, 16 % Vorsteuer	1517	1184		geleistete Anzahlungen
Geleistete Anzahlungen, 7 % Vorsteuer	1511	1181		geleistete Anzahlungen
Geleistete Anzahlungen, 5 % Vorsteuer	1512	1182		geleistete Anzahlungen
Geleistete Anzahlungen, 0 % Vorsteuer	1183	1513		geleistete Anzahlungen
Vorsteuer 19 %	1576	1406		sonstige Vermögensgegenstände
Vorsteuer 16 %	1575	1405		sonstige Vermögensgegenstände
Vorsteuer 7 %	1561	1401		sonstige Vermögensgegenstände
Vorsteuer 5 %	1564	1403		sonstige Vermögensgegenstände

So kontieren Sie richtig!

Wenn ein Unternehmer eine Anzahlung geleistet (gezahlt) hat, darf er die ausgewiesene Umsatzsteuer als Vorsteuer gegenüber dem Finanzamt geltend machen. Derjenige, dem die Anzahlung zufließt, muss für diesen Betrag im Voranmeldungszeitraum des Zuflusses Umsatzsteuer zahlen (Mindest-Ist-Besteuerung).

In Höhe einer Zahlung, für die der Unternehmer noch keine Leistungen erhalten hat, entsteht eine Forderung. Diese bucht er allerdings auf eines der "Anzahlungskonten", abhängig davon, wofür er die Anzahlung geleistet hat. Anzahlungen für Vorräte bucht er auf das Konto "Geleistete Anzahlungen, 19 % Vorsteuer" 1518 (SKR 03) bzw. 1186 (SKR 04); in der Zeit vom 1.7.2020 bis 31.12.2020 verwendet der Unternehmer das neu einzurichtende Konto "Geleistete Vorauszahlungen, 16 % Vorsteuer" 1517 (SKR 03) bzw. 1184 (SKR 04). Leistet der Unternehmer z. B. eine Anzahlung für den Erwerb einer Maschine, verwendet er das Konto "Anzahlungen auf technische Anlagen und Maschinen" 0299 (SKR 03) bzw. 0780 (SKR 04).

Buchungssatz:

Anzahlungen auf technische Anlagen und Maschinen/Vorsteuer

an Bank

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Geleistete Anzahlung für einen Bagger

Herr Huber hat am 15.1.01 einen Bagger für 150.000 EUR zuzüglich 19 % Umsatzsteuer (28.500 EUR) bestellt. Er hat mit dem Lieferanten vereinbart, dass er innerhalb von 10 Tagen nach Vertragsabschluss eine Anzahlung von 50.000 EUR zuzüglich 19 % = 9.500 EUR Umsatzsteuer überweist. Der Lieferant erstellt hierüber eine ordnungsgemäße Rechnung.

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
0299/0780	Anzahlungen auf technische Anlagen und Maschinen	50.000
1576/1406	Abziehbare ­Vorsteuer 19 %	9.500	1200/1800	Bank	59.500

Der Bagger wird am 12.5.01 geliefert. Der Lieferant erstellt eine ordnungsgemäße Rechnung, in der die Lieferung des Baggers wie folgt abgerechnet wird:

Bagger gem. Bestellung vom 15.1.01		150.000 EUR
zuzüglich 19 % Umsatzsteuer		28.500 EUR
Bruttobetrag		178.500 EUR
abzüglich Anzahlung	50.000 EUR
zuzüglich Umsatzsteuer 19 %	9.500 EUR	– 59.500 EUR
Restbetrag		119.000 EUR
Alternative Abrechnungsmöglichkeit:
Bagger gem. Bestellung vom 15.1.01		150.000 EUR
abzüglich Anzahlung		50.000 EUR
Zwischensumme		100.000 EUR
zuzüglich 19 % Umsatzsteuer		19.000 EUR
Restbetrag		119.000 EUR

3 Die Endabrechnung unter Berücksichtigung von Anzahlungen kann auf 2 Arten gebucht werden

1. Buchungsmöglichkeit: Buchung des Gesamtbetrags

Herr Huber bucht zunächst den Gesamtbetrag von 178.500 EUR und bucht anschließend die geleistete Anzahlung um, sodass dann auch der überhöhte Vorsteuerabzug korrigiert wird.

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
0210/0440	Maschinen	150.000
1576/1406	Abziehbare Vorsteuer 19 %	28.500	1625/3335	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen ohne Kontokorrent	178.500

Der Ausweis auf dem Konto "Maschinen" ist zutreffend. Der Vorsteuerabzug ist insgesamt um 9.500 EUR zu hoch und das Konto "Anzahlungen auf technische Anlagen und Maschinen" ist noch nicht ausgeglichen. Außerdem ist bei dem Konto "Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen" die geleistete Anzahlung nicht berücksichtigt. Die Anzahlung muss daher wie folgt umgebucht werden.

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1625/3335	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen ohne Kontokorrent	59.500	0299/0780	Anzahlungen auf technische Anlagen und Maschinen	50.000
			1576/1405	Abziehbare Vorsteuer 19 %	9.500

Buchung der Restzahlung:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1625/3335	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen ohne Kontokorrent	119.000	1200/1800	Bank	119.000

Mit dieser Buchung ist dann der Anschaffungsvorgang insgesamt zutreffend erfasst.

2. Buchungsmöglichkeit: Buchung des Differenzbetrags

Die Anzahlung ist, wie zuvor dargestellt, zutreffend erfasst. Nachdem Herr Huber die Lieferung und die Rechnung erhalten hat, bucht ...