Flick/Wassermeyer/Baumhoff/Schönfeld, Außensteuerrecht, ... / (1) Grundsatz

Dr. Nadya Bozza

Rz. 107

^{^{[Autor/Stand]}} Grundsätzliche Antragsberechtigung des Vergütungsgläubigers. Grundsätzlich ist nur der Vergütungsgläubiger, also der Steuerschuldner berechtigt, den Antrag auf Erstattung zu stellen.^{^[2]} Er kann allerdings auch den Antrag über einen Bevollmächtigten einreichen. Dies kann auch der Vergütungsschuldner sein.^{^[3]} In diesen Fällen ist dem Antrag eine entsprechende Vollmacht beizufügen.^{^[4]}

Rz. 108

^{^{[Autor/Stand]}} Definition des Vergütungsgläubigers. Als Vergütungsgläubiger ist nicht der zivilrechtliche Gläubiger zu verstehen. Der Vergütungsgläubiger ist regelmäßig der beschränkt steuerpflichtige Steuerschuldner, für dessen Rechnung die Kapitalertrag- bzw. Abzugsteuer einbehalten worden ist. Dies folgt aus § 50a Abs. 5 Satz 2 EStG, wonach der Vergütungsschuldner den Steuerabzug für Rechnung des beschränkt steuerpflichtigen Gläubigers vorzunehmen hat und diesen ausdrücklich als Steuerschuldner definiert.^{^[6]} Im Regelfall wird allerdings der Steuerschuldner zugleich der Vergütungsgläubiger sein.^{^[7]}

Rz. 109

^{^{[Autor/Stand]}} Ausnahme der Definition. In Ausnahmefällen kann auch der lediglich formal-zivilrechtliche Vertragspartner des Vergütungsschuldners antragsberechtigter Vergütungsgläubiger sein, ungeachtet dessen, dass diesem die betreffenden Einkünfte aus steuerrechtlicher Sicht (z.B. gem. §§ 42, 2 Abs. 1 AO) nicht zuzuordnen sind. Dies widerspricht zwar den systematischen Sinnzusammenhängen zwischen § 50a EStG und § 50d Abs. 1, folgt jedoch aus der grundsätzlichen steuerrechtlichen Akzeptanz der missbräuchlich eingeschalteten Gesellschaft durch § 50d Abs. 3.^{^[9]}

Rz. 110

^{^{[Autor/Stand]}} Zurechnung der Vergütung im Zuflusszeitpunkt. Die Kapitalerträge oder Vergütungen müssen dem Gläubiger im Zuflusszeitpunkt zuzurechnen sein.^{^[11]} Das gilt auch für den Fall, dass der Vergütungsschuldner im Wege des Nachforderungsbescheids in Anspruch genommen und der Nachforderungsbescheid später wegen des zwischenzeitlichen Ergehens einer zunächst nicht vorliegenden Freistellungsbescheinigung aufgehoben wird.^{^[12]}

Rz. 111

^{^{[Autor/Stand]}} Zurechnung in DBA-Fällen. n DBA-Fällen richtet sich die Zurechnung der Kapitalerträge oder Vergütungen i.S.d. § 50a EStG grundsätzlich nach deutschem Steuerrecht. Der Begriff der Zurechnung ist in den DBA grundsätzlich nicht bestimmt.^{^[14]} Allerdings ist die Sonderregelung des Abs. 1 Satz 11 zu beachten (s. hierzu Anm. 180 ff.).

Rz. 112

^{^{[Autor/Stand]}} Fall der Auszahlung der Dividenden an einen anderen als den Anteilseigner. Werden die Dividenden an einen anderen als den Anteilseigner ausgezahlt, ist die Erstattung von Kapitalertragsteuer an den Zahlungsempfänger ausgeschlossen (§ 50d Abs. 1 Satz 12 i.V.m. § 45 EStG, vgl. hierzu Anm. 203).