Gutschrift über Preisminderungen

Zusammenfassung

Überblick

Wenn das Entgelt falsch berechnet ist, zu wenig geliefert wurde oder Sonderrabatte gewährt werden sollen, dann werden Gutschriften erstellt. Welche Besonderheiten Sie in Bezug auf die Umsatzsteuer und Buchung beachten müssen, erfahren Sie hier.

Gesetze, Vorschriften und Rechtsprechung

• §§ 14, 17 UStG
• Abschn. 14.1-14.11, 17.2 UStAE
• BFH, Urteil v. 27.2.2014, V R 18/11
• BMF, Schreiben v. 13.7.2017, III C 2 S 7200/07/10011 :003
• BMF, Schreiben v. 30.6.2020, III C 2 – S 7030/20/10009 :004

1 Gutschrift wegen Preis- bzw. Entgeltminderung

Wird zu wenig oder mangelhafte Ware geliefert oder eine Leistung nicht zur Zufriedenheit des Kunden erbracht, kann die Minderung des Kaufpreises (Rechnungsbetrag) über eine Gutschrift erfolgen. Umsatzsteuerlich gilt der Sachverhalt nicht als "Gutschrift", sondern als "Korrektur einer ergangenen Rechnung"^[1] bzw. als Entgeltberichtigung nach § 17 UStG.

So buchen Sie richtig

Gutschrift für zu wenig gelieferte Ware

Schraubenlieferant Schulz liefert am 30.4. an die Metallbau Müller GmbH 1.000 Spezialschrauben und berechnet hierfür 4.000 EUR zzgl. 19 % Umsatzsteuer (= 760 EUR). Nach Erhalt der Ware stellt die Müller GmbH fest, dass nur 800 Schrauben geliefert wurden. Schulz, der davon in Kenntnis gesetzt wurde, erteilt der Müller GmbH eine Gutschrift über 800 EUR zzgl. 19 % Umsatzsteuer (= 152 EUR).

Müller bucht die Eingangsrechnung:

Buchungsvorschlag Buchung Wareneinkauf

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
3400/5400	Wareneingang 19 % Vorsteuer	4.760	1600/3300	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	4.760

Das Konto 3400/5400 "Wareneingang 19 % Vorsteuer" ist ein Automatikkonto. Die Vorsteuer wird automatisch auf das entsprechende Vorsteuerkonto gebucht.

Bei Erhalt der Gutschrift kontiert Müller:

Buchungsvorschlag Buchung Rechnungskorrektur

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1600/3300	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	952	3400/5400	Wareneingang 19 % Vorsteuer	952

Das Konto 3400/5400 "Wareneingang 19 % Vorsteuer" ist ein Automatikkonto. Die Vorsteuer wird automatisch auf dem entsprechenden Vorsteuerkonto gemindert.

Schraubenlieferant Schulz bucht die Ausgangsrechnung:

Buchungsvorschlag Buchung Warenverkauf

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1400/1200	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	4.760	8400/4400	Erlöse 19 % Umsatzsteuer	4.760

Das Konto 8400/4400 "Erlöse 19 % Umsatzsteuer" ist ein Automatikkonto, d. h. hier wird die Umsatzsteuer automatisch aus den Erlösen herausgerechnet.

Bei Erteilung der Gutschrift kontiert Schulz:

Buchungsvorschlag Buchung Rechnungskorrektur

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
8400/4400	Erlöse 19 % Umsatzsteuer	952	1400/1200	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	952

Das Konto 8400/4400 "Erlöse 19 % Umsatzsteuer" ist ein Automatikkonto, d. h. hier wird die Umsatzsteuer automatisch aus der Erlösminderung herausgerechnet.

Besteht die Forderung am Bilanzstichtag, ist diese mit 3.808 EUR (4.760 EUR – 952 EUR) zu bilanzieren.

[1] Abschn. 14.3 Abs. 1 Satz 6 UStAE.

2 Herstellergutschrift für den Endabnehmer

Die Erteilung von Gutschriften bzw. Gutscheinen des Herstellers an die Kunden eines Einzelhändlers regelt Abschn. 17.2 Abs. 4 UStAE.

So buchen Sie richtig

Preisnachlassgutschein aufgrund von Werbeaktion

Der Hersteller (H) verkauft seine Ware zum Herstellerpreis von 100 EUR zzgl. 19 % Umsatzsteuer (= 19 EUR) an den Einzelhändler (E). Der Kunde (K) kauft die Ware für 178,50 EUR (= 150 EUR zzgl.28,50 EUR USt) vom Einzelhändler. Im Rahmen einer Werbeaktion des Herstellers erhält der Kunde vom Hersteller einen Preisnachlassgutschein i. H. v. 10 EUR, den er beim Einzelhändler einlösen kann.

Der Kunde zahlt dem Einzelhändler 168,50 EUR bar und 10 EUR in Form des Gutscheins. E reicht den Gutschein bei H ein und H erstattet 10 EUR an E.

Für die Lieferung des E an K werden 168,50 EUR berechnet.

a)	E bucht die Entgegennahme des Bargelds

Buchungsvorschlag Buchung Barerlöse

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1000/1600	Kasse	168,50	8200/4000	Erlöse	141,60
			1770/3800	Umsatzsteuer	26,90

Ist K Unternehmer, kann er 26,90 EUR Vorsteuer abziehen, wenn ihm eine ordnungsgemäße Rechnung i. S. d. §§ 14, 14a UStG vorliegt.

b)	E bucht den Erhalt des Gutscheins

Buchungsvorschlag Buchung Erhalt des Gutscheins

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1600/3300	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	10	8200/4000	Erlöse	8,40
			1770/3800	Umsatzsteuer	1,60

c)	E bucht die Lieferung des H

Buchungsvorschlag Buchung Wareneinkauf

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
3200/5200	Wareneingang	100	1600/3300	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	119
1570/1400	Abziehbare Vorsteuer	19

d)	H bucht den Warenverkauf an E

Buchungsvorschlag Buchung Warenverkauf

Konto

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