Internationales Steuerrecht: Arbeitnehmertätigkeit / 6.5.4 Lohnsteuerabzug bei Änderung der Verhältnisse

Der Wechsel der Aufteilung des zuzuweisenden Arbeitslohns von den vereinbarten zu den tatsächlichen Arbeitstagen führt nach Verbandseingaben zu erheblichen Problemen beim Lohnsteuerabzug.

Beispiel

Praxis-Beispiel

Lohnsteuerabzug bei Änderung der Verhältnisse

Arbeitnehmer A arbeitet i.  d.  R. an 5 Tagen pro Woche und erhält einen Bruttolohn von monatlich 5.000 EUR. Darüber hinaus erhält er im Juli 2015 eine Erfolgsprämie für das laufende Kalenderjahr von 10.000 EUR und im Dezember ein Weihnachtsgeld von 8.000 EUR. Arbeitsvertraglich stehen ihm 30 Urlaubstage zu. Es ist geplant, dass A im Kalenderjahr 2015 insgesamt an 60 Tagen im Ausland tätig wird. Im Oktober erkrankt B und fällt tatsächlich an 10 Arbeitstagen aus. Nach seiner Rückkehr im Oktober 2015 stellt sich heraus, dass A an zusätzlichen 20 Arbeitstagen ins Ausland reisen soll, sodass im Kalenderjahr 2015 voraussichtlich 80 Auslandsarbeitstage anfallen. Um bestehende Projekte abzuschließen, entscheidet sich A im Dezember dazu, 5 Urlaubstage in das Kalenderjahr 2016 zu übertragen. Für die Tätigkeit im Ausland hat der ausländische DBA-Staat das Besteuerungsrecht, weil der Arbeitnehmer auf einer ausländischen DBA-Betriebsstätte tätig wird. Der ausgezahlte Arbeitslohn kann nicht direkt zugeordnet werden. Er ist daher durch Verhältnisrechnung aufzuteilen.

Es ergeben sich nachfolgende maßgebende Daten für das Kalenderjahr 2015:

Voraussichtliche Urlaubstage nach Kenntnis bis September:	30
Voraussichtliche Urlaubstage nach Kenntnis ab Dezember:	25
(B darf 5 Urlaubstage in das Kalenderjahr 2016 übertragen)
Krankheitstage im Oktober:	10
Bruttolohn monatlich:	5.000 EUR
Erfolgsprämie für das laufende Kalenderjahr ausgezahlt im Juli:	10.000 EUR
Weihnachtsgeld ausgezahlt im Dezember:	8.000 EUR
voraussichtlich tatsächliche Auslandstage nach Kenntnis bis September:	60
voraussichtlich tatsächliche Auslandstage nach Kenntnis ab Oktober:	80

Berechnung des Lohnsteuerabzugs nach dem Rechenschema der Finanzverwaltung

Prognose-zeitraum	Mögliche Arbeits-tage p.  a.	Vorauss. Urlaubstage p.  a.	Tats. angef. Krankheits-tage p.  a.	verbl. tats. Arbeitstage p. a.	Anteil Ausland (steuerfrei)	Anteil Inland (steuerpflichtig)
ab Januar	254	30	0	224	60/224	164/224
ab Oktober (Krankheit und Erhöhung der Auslandstage)	254	30	10	214	80/214	134/214
ab Dezember (Übertrag Urlaub nach 2016)	254	25	10	219	80/219	139/219

Monat	Bruttolohn in EUR	Steuerfreier Anteil	Steuerfrei in EUR	Steuerpflichtiger Anteil	Steuerpflichtig in EUR
Januar	5.000	60/224	1.339,29	164/224	3.660,71
Februar	5.000	60/224	1.339,29	164/224	3.660,71
März	5.000	60/224	1.339,29	164/224	3.660,71
April	5.000	60/224	1.339,29	164/224	3.660,71
Mai	5.000	60/224	1.339,29	164/224	3.660,71
Juni	5.000	60/224	1.339,29	164/224	3.660,71
Juli lfd. Arbeitslohn	5.000	60/224	1.339,29	164/224	3.660,71
Juli sonst. Bezug	10.000	60/224	2.678,57	164/224	7.321,43
August	5.000	60/224	1.339,29	164/224	3.660,71
September	5.000	60/224	1.339,29	164/224	3.660,71
Oktober	5.000	80/214	1.869,16	134/214	3.130,84
November	5.000	80/214	1.869,16	134/214	3.130,84
Dezember lfd. Arbeitslohn	5.000	80/219	1.826,48	139/219	3.173,52
Dezember sonst. Bezug	8.000	80/219	2.922,37	139/219	5.077,63
Jahressumme	78.000,00	Jahressumme	23.219,35	Jahressumme	54.780,65

Aufteilung im Rahmen der Veranlagung

Maßgebend für die Veranlagung sind die zuletzt bekannten Verhältnissen

Bruttolohn

78.000,00

80/219

steuerfrei 28.493,15

139/219

steuerpflichtig 49.506,85

Wie dieses Beispiel zeigt, ergeben sich erhebliche Differenzen zwischen dem Lohnsteuerabzug und der Veranlagung, die auf den Änderungen der Verhältnisse während des Kalenderjahres beruhen. Da die Lohnsteuer nicht vorschriftsmäßig einbehalten wurde, sind die einzelnen LSt-Anmeldungen eigentlich noch vor Übermittlung der Lohnsteuerbescheinigung durch den Arbeitgeber zu berichtigen.^[1]

Die Spitzenverbände der deutschen Wirtschaft beantragen diesbezüglich eine praktikable Regelung, wie z. B. die Korrektur am Jahresende oder eine Durchschnittsberechung.

Die Finanzverwaltung reagierte hierauf mit einer Übergangsregelung, die sich wie folgt zusammenfassen lässt:^[2]

a) Veranlagung: Es bleibt bei der uneingeschränkten Anwendung der Grundsätze im Anwendungschreiben 2014, d.  h. die tatsächliche Arbeitstage bleiben maßgebend.

b) Lohnsteuerabzug

Der LSt-Abzug ist vorläufig auch auf Basis vereinbarter Tage möglich.

Erst ab 2019 gelten folgende Grundsätze:

Da die tatsächlichen Arbeitstage (insbesondere die tatsächlichen Jahresarbeitstage) vorab nicht bekannt sind, ist es erlaubt, für Zwecke des monatlichen Lohnsteuerabzugs eine Prognose zu erstellen (Rz. 5 und 7).

Für den laufenden Arbeitslohn stehen vier verschiedene Methoden der "Aufteilung"zur Auswahl (Rz. 5 – 10):

1. Nach tatsächlichen Arbeitstagen im gesamten Beschäftigungszeitraum innerhalb des Kalenderjahres
2. Nach tatsächlichen Arbeitstagen im einzelnen Lohnzahlungszeitraum
3. Nach vereinbarten Arbeitstagen im gesamten Beschäftigungszeitraum innerhalb des Kalenderjahres

4. Nach vereinbarten Arbeitstagen...