Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 13a ... / A. Zusammensetzung (§ 13a Abs 3 S 1 EStG)

Rn. 149

Stand: EL 159 – ET: 08/2022

Der Durchschnittssatzgewinn ist die Summe der Gewinne (Verluste) nach § 13a Abs 3 S 1 Nr 1–6 EStG. Dies sind im Einzelnen der/die

• Gewinn aus der landwirtschaftlichen Nutzung (Abs 4, s Rn 165–172),
• Gewinn aus der forstwirtschaftlichen Nutzung (Abs 5, s Rn 173–183),
• Gewinn aus Sondernutzungen (Abs 6, s Rn 184–193),
• Sondergewinne (Abs 7, s Rn 194–275),
• Einnahmen aus VuV von WG des luf BV (s Rn 276–285) und
• Einnahmen aus KapVerm, soweit sie zu den Einkünften aus LuF gehören (s Rn 286–291).

Rn. 150

Stand: EL 159 – ET: 08/2022

Mit dem Ansatz des Durchschnittssatzgewinns sind alle BE (auch der Nutzungswert einer Betriebsleiter- oder Altenteilerwohnung, sofern diese als Baudenkmal noch zum luf BV gehört, und Betriebsprämien nach der GAP-Reform, Corona-Hilfen) und BA berücksichtigt. Letzteres gilt auch für verausgabte Pacht- und Schuldzinsen sowie dauernde Lasten, die BA sind, ohne dass dies im Gesetz ausdrücklich Erwähnung findet. Der Ausschluss des Abzugs von Pacht- und Schuldzinsen ist allerdings beschränkt auf den Grundbetragsbereich sowie auf diejenigen Gewinnteile, bei denen die BA pauschaliert werden (forstwirtschaftliche Nutzung, die in Anlage 1a Nr 2 zu § 13a EStG genannten Sondernutzungen sowie die in § 13a Abs 7 S 1 Nr 3 EStG aufgeführten Sondergewinne), nicht dagegen auf diejenigen Sondernutzungen, für die der Gewinn durch EÜR zu ermitteln ist.

Rn. 151

Stand: EL 159 – ET: 08/2022

Die damit in wesentlichen Teilen verbundene Besteuerung der Bruttoeinnahmen wurde durch den Bundesrat erfolglos beanstandet (BT-Drucks 18/3158); sie wird für verfassungsrechtlich bedenklich gehalten (Kanzler in H/H/R, § 13a EStG Rz 39, Dezember 2020), dürfte mE aber im Hinblick auf die in § 13a Abs 2 EStG eingeräumte Möglichkeit, jederzeit auf eine die Ausgaben berücksichtigende Gewinnermittlung überzugehen, noch tolerierbar sein (glA Kulosa in Schmdit, § 13a EStG Rz 23).

Rn. 152–154

Stand: EL 159 – ET: 08/2022

vorläufig frei