Schrifttum:
Ley, Gesellschafterkonten einer PersGes in der Handels- und Steuerbilanz – eine Fortschreibung;
Kösdi 2014, 18 844;
Eggert, Gestaltungsmöglichkeiten bei § 15a EStG Teil I und II, BBK 2021, 598 und 675;
Zimmermann/Dorn/Wrede, Kapital von PersGes im Handels- und Steuerrecht – Praxisrelevante Modelle zur Kapitalkontengliederung, NWB 2021, 3453;
Engelberth, Kapitalkonten bei Personenhandelsgesellschaften, NWB 2021, 3747 (Beispiele zum Zwei- und Mehrkontenmodell);
Engelberth, Ausgewählte Problemstellungen zu § 15a EStG, NWB 2022, 111;
Strahl, Anmerkung zu BFH v 10.11.2022 – IV R 8/19, NWB 2023, 232;
Eggert, Einlageleistung zur Erhöhung des Verlustausgleichsvolumens im Rahmen des § 15a Abs 1 S 1 EStG – Was gilt nach dem BFH-Urt IV R 8/19 als Einlage?, BBK 2023,183;
Levedag, BFH: Voraussetzungen einer freiwilligen Einlage gem § 15a Abs 1 S 1 EStG, GmbHR 2023, R 103 (Anmerkung);
Wagenblast, Handlungsbedarf und weitere praktische Hinweise in Zusammenhang mit § 15a EStG, DB 2023, 919 – Segelanweisung durch das BFH-Urt v 10.11.2022;
Dorn/Niesmann, Steuerliche Folgen der Übertragung von WG auf eine PersGes in sog Mischfällen, UBg 2023, 359 (speziell zu den Arten von Rücklagekonten).
Verwaltungsanweisungen:
BMF v 30.05.1997, BStBl I 1997, 627 (Ermittlung des Kapitalkontos: Sonder-BV);
OFD Ffm v 09.12.2016, S 2241 a A-005-St 213, DB 2017, 2706 (Umfang des Kapitalkontos iSd § 15a Abs 1 S 1 EStG);
OFD Ffm v 19.10.2017, S 2241a A–11–St 213, DStR 2018, 569 (Verlustausgleichsvolumen nach § 15a Abs 1 EStG);
OFD Ffm v 27.01.2021, S 2241a A-005-St 517 (Ermittlung des Kapitalkontos).
Rn. 6a
Stand: EL 179 – ET: 02/2025
Den Begriff des steuerlichen Kapitalkontos (-anteils lt HGB, s Rn 6) des Gesellschafters einer PersGes definiert das EStG (ebenso wie das HGB) nicht, s BFH v 10.11.2022, BStBl II 2023, 332 Rz 27.
Aufgrund des Maßgeblichkeitsgrundsatzes des § 5 Abs 1 EStG ist die Einordnung der nach steuerrechtlichen Grundsätzen ermittelten Gesellschafterkonten in der HB als Kapitalkonten bzw FK-Konten auch für die StB maßgeblich: Ley, Kösdi 2014, 18 844 Rz 82. Außerbilanzielle steuerliche Korrekturen (s § 15 Rn 70b (Bitz)) haben keinen Einfluss auf die StB der KG und dementsprechend nicht auf das steuerliche Kapitalkonto des Kommanditisten.
Das Gesamtbilanz-Kapitalkonto des Kommanditisten iSd § 15 EStG
Der Mitunternehmeranteil des Kommanditisten einer gewerblichen KG besteht aus seinem Gesamtbilanz-Kapitalkonto iSd § 15 EStG (s § 15 Rn 72ff (Bitz)), das sich aus der additiv ermittelten Gesamtbilanz der Mitunternehmerschaft (dazu s § 15 Rn 95 (Bitz)) ergibt, und zwar 2-stufig
- aus dem Kapitalkonto lt StB der KG ggf zu-/abzüglich Ergänzungskapital (Erwähnung findet dieser Begriff in § 6 Abs 5 S 4 EStG), das durch Einlagen in das Gesellschaftsvermögen bzw durch Entnahmen aus dem Gesellschaftsvermögen bestimmt wird: BFH v 10.11.2022, BStBl II 2023, 332, Rz 27; BFH v 18.05.2017, BStBl II 2017, 905 Rz 16; FG BBg v 12.11.2014, EFG 2015, 291; BFH BStBl II 1993, 706; BFH BStBl II 1992, 167. Zu Ergänzungsbilanzen allg s § 15 Rn 64 (Bitz))
- zu-/abzüglich ggf Sonder-BV lt Sonderbilanz zur StB der KG: BFH v 19.03.1991, BStBl II 1991, 635 Leitsatz 2. Erwähnung findet der Begriff des Sonder-BV in § 6 Abs 5 S 2 EStG, eine gesetzliche Definition erfolgte jedoch nicht.
Ob eine (werthaltige) Einlage in das Kapitalkonto tatsächlich erbracht wurde, richtet sich nach dem Handelsrecht.
Zu Einlagekategorien, die auch den Anforderungen des § 15a EStG genügen (potenzielle wirtschaftliche Belastung des einlegenden Kommanditisten), s Rn 10a.
Das Kapitalkonto des Kommanditisten iSv § 15a EStG
Das vorstehend beschriebene umfassende Gesamtbilanz-Kapitalkonto iSv § 15 EStG ist nach Gesetz, Rspr, FinVerw und hM nicht das restriktiver abzugrenzende, zum Verlustabzug/-ausgleich sowie Verlustrück- und -vortrag zur Verfügung stehende (positive) Kapitalkonto iSv § 15a EStG lt StB der KG, weil