Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / ecd) Verpflichtung aufgrund ausländischer Gesetze

Rn. 2123

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Auch eine Verpflichtung aufgrund ausländischer Gesetze, an ausländischen Sozialversicherungsträger Zukunftssicherungsleistungen zu erbringen, fällt unter § 3 Nr 62 S 1 EStG, wenn sie den inländischen Sozialversicherungsträgern vergleichbar sind (BFH BStBl II 2003, 288; 2004, 1014; 2009, 857; 2016, 650; 2017, 1251; BFH vom 13.02.2020, VI R 20/17, BFH/NV 2020, 1026; FG SchlH DStRE 2010, 907, rkr; FG BdW vom 07.04.2020, 3 K 1497/18, DStRE 2021, 80, Rev, Az des BFH zunächst X R 12/20, abgegeben an 6. Senat, neues Az VI R 46/20; R 3.62 Abs 1 S 2 LStR 2023; Levedag in Schmidt, § 3 EStG Rz 202, 41. Aufl 2022; Decker/Looser, NWB F 3, 14 099; s auch Küntzel, DB 2006, 1338). Eine solche Vergleichbarkeit erfordert eine auf gesetzlicher Grundlage beruhende Verpflichtung des ArbG (nicht: des ArbN) (BFH BStBl II 2004, 1014; BFH vom 13.02.2020, VI R 20/17, BFH/NV 2020, 1026), dh, es reicht nicht:

• eine individualvertragliche Grundlage (BFH BStBl II 2004, 1014, 2009, 857; H 3.62 LStH 2023),
• eine tarifvertragliche Grundlage (FG SchlH DStRE 2010, 907 rkr; FG BdW vom 07.04.2020, 3 K 1497/18, DStRE 2021, 80, Rev, Az des BFH zunächst X R 12/20, abgegeben an 6. Senat, neues Az VI R 46/20)
• eine freiwillige Basis (BFH BStBl II 2011, 446; FGSchlH DStRE 2010, 907 rkr; FG BdW vom 07.04.2020, 3 K 1497/18, DStRE 2021, 80, Rev, Az des BFH zunächst X R 12/20, abgegeben an 6. Senat, neues Az VI R 46/20).

Rn. 2124

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Ist mit dem ausländischen Staat ein Sozialversicherungsabkommen geschlossen, richtet sich die Beurteilung danach (dazu Marburger, NWB F 27, 4259).

Rn. 2124a

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Bei Beiträgen zu einer ausländischen Rentenversicherung ist die Anwendung des § 3 Nr 62 EStG nicht durch die inländische Beitragsbemessungsgrenze beschränkt (H 3.62 LStH 2023).

Rn. 2124b

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Bindungswirkung: Bei der Frage, ob eine solche Verpflichtung aufgrund ausländischer Gesetze besteht, ist idR für § 3 Nr 62 EStG der Entscheidung des zuständigen Sozialversicherungsträgers zu folgen, sofern nicht offensichtlich rechtswidrig (BFH BStBl II 2003, 34; 2010, 703; H 3.62 LStH 2023). Ob die Entscheidung des Sozialversicherungsträgers als Grundlagenbescheid (§ 171 Abs 10 AO) anzusehen sei, ließ BFH BStBl II 2003, 34 offen; mE ist die Frage zu verneinen.

Rn. 2124c

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Zum Europarecht s Rn 2113a.

Rn. 2124d

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

Daraus ergibt sich folgendes Länder-ABC:

(1)	Dänemark Auf tarifvertraglicher Grundlage (zwischen einer Fluglinie und der dänischen Pilotenvereinigung) geleistete Zahlungen des ArbG sind nicht nach § 3 Nr 62 S 1 EStG steuerfrei (FG SchlH DStRE 2010, 907 rkr). Ob auf gesetzlicher Verpflichtung beruhende Zahlungen vergleichbar iSd s Rn 2124 wären, ließ das FG SchlH DStRE 2010, 907 rkr offen.
(2)	Frankreich Beruht die ArbG-Verpflichtung auf (individual-)vertraglicher Grundlage, sind die ArbG-Anteile in die französische Sozialversicherung stpfl Arbeitslohn in Deutschland (BFH BStBl II 2004, 1014), ebenso bei freiwilligen Zuschüssen in die französische Sozialversicherung (BFH BStBl II 2011, 446); anders (= steuerfrei) wenn auf gesetzlicher Grundlage beruhend (BFH BStBl II 2003, 288). Die FinVerw (BMF vom 30.01.2014, DB 2014, 273) sieht aber entgegen BFH BStBl II 2011, 446 in Zuschüssen eines inländischen ArbG an einen Arbeitsvertrag für dessen ausländische gesetzliche Krankenversicherung zumindest innerhalb der EU, EWR und der Schweiz für unter § 3 Nr 62 EStG fallend, weil Art 5 Buchst b VO (EG) Nr 883/2004 vom 29.04.2004 eine gesetzlichen Zuschusspflicht nach § 257 Abs 1 SGB V vorsehe. Hinweis: Wortlaut Art 5 Buchst b VO (EG) aaO: Zitat "Hat nach den Rechtsvorschriften des zuständigen Mitgliedstaats der Eintritt bestimmter Sachverhalte oder Ereignisse Rechtswirkungen, so berücksichtigt dieser Mitgliedstaat die in einem anderen Mitgliedstaat eingetretenen entsprechenden Sachverhalte oder Ereignisse, als ob sie im eigenen Hoheitsgebiet eingetreten wären".
(3)	Niederlande Der nach niederländischem Recht vom ArbG an den ArbN zu erbringende Zuschuss zum Gesamtsozialversicherungsbeitrag ("Overhevelingstoeslag") ist nach § 3 Nr 62 S 1 EStG steuerfrei (OFD D'dorf vom 14.07.1998, FR 1998, 964; OFD Ffm vom 14.07.1998, DStR 1998, 1962 und OFD Ffm vom 10.02.1999, DStZ 1999, 581).
(4)	Österreich Beitragsleistungen an eine österreichische betriebliche Vorsorgekasse nach dem betrieblichen Mitarbeiter- und SelbstständigenversorgungsG (BMSVG) sind nur dann steuerfrei, wenn sie für eine dem deutschen Sozialversicherungssystem vergleichbare Zukunftssicherung gewährt werden (BFH vom 13.02.2020, VI R 20/17, BStBl II 2021, 311 (BFH/NV 2020, 1026); aA FG München vom 15.01.2021, 13 K 2270/15, DStRE 2021, 1501 rkr).
(5)	Polen S Rn 2121a.
(6)	Schweden Auf (individual-)vertraglicher Basis geleistete ArbG-Zahlungen eines inländischen ArbG für einen unbeschränkt stpfl schwedischen ArbN an niederländische und schwedische Versicherungsunternehmen sind daher nicht steuerfrei ...