Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 33a ... / B. Anrechnung der eigenen Einkünfte und Bezüge bei zeitanteiliger Kürzung (§ 33a Abs 3 S 2 EStG)

Rn. 381

Stand: EL 172 – ET: 04/2024

Eigene Einkünfte und Bezüge der unterhaltenen Person (§ 33a Abs 1 EStG) EStG), die auf die Kalendermonate entfallen, in denen die in Abs 1–2 bezeichneten Voraussetzungen nicht vorgelegen haben, sind nicht auf die nach § 33a Abs 3 S 1 EStG verminderten Höchstbeträge anzurechnen. Einkünfte und Bezüge entfallen auf die Kürzungsmonate, denen sie wirtschaftlich zuzuordnen sind, Loschelder in Schmidt, § 33a EStG Rz 54 (42. Aufl).

Die Regelung in § 33a Abs 3 S 2 EStG ist durch das Gesetz zur Anpassung des nationalen Steuerrechts an den Beitritt Kroatiens zur EU und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften vom 25.07.2014, BGBl I 2014, 1266 klarstellend neu gefasst worden, ausführlich dazu s Rn 19.

Rn. 382

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Für den sog Wechselmonat, dh den Monat, in dem die Voraussetzungen nicht an sämtlichen Tagen vorgelegen haben, dürften die zu § 32 Abs 4 S 4 und 5 EStG aF von BFH vom 01.03.2000, VI R 19/99, BStBl II 2000, 462 entwickelten Grundsätze entsprechend anzuwenden sein. Damit dürfte für den sog Wechselmonat keine Anrechnung von eigenen Einkünften und Bezügen erfolgen, Loschelder in Schmidt, § 33a EStG Rz 53 (42. Aufl).

Rn. 383

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Als Aufteilungsmaßstab für den Jahresbetrag der eigenen Einkünfte und Bezüge sieht R 33a.3 Abs 2 S 1 EStR 2012 bei Einkünften aus nichtselbstständiger Arbeit, sonstigen Einkünften (§ 22 EStG) und Bezügen jeweils das Verhältnis der in den jeweiligen Zeiträumen zugeflossenen Einnahmen vor. Dabei sollen die Grundsätze des § 11 Abs 1 EStG entsprechend gelten. Die Pauschbeträge nach § 9a EStG sowie die Kostenpauschale nach R 33a.1 Abs 3 S 1 EStR 2012 sollen hierbei zeitanteilig anzusetzen sein, R 33a.3 Abs 2 S 1 Nr 1 EStR 2012; zur Aufteilung des ArbN-Pauschbetrags im Wege der Zwölftelung s BFH vom 07.11.2000, III R 79/97, BStBl II 2001, 702.

Rn. 384

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Bei anderen Einkünften soll je Kalendermonat eine Zwölftelung erfolgen, R 33a.3 Abs 2 S 1 Nr 2 EStR 2012.

Rn. 385

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Nach R 33a.3 Abs 2 S 2 EStR 2012 kann der StPfl jedoch nachweisen, dass eine andere Aufteilung wirtschaftlich gerechtfertigt ist, vgl dazu FG BdW vom 08.06.1994, 12 K 209/91, EFG 1994, 1052: konkrete wirtschaftliche Zuordnung abweichend vom Zufluss; Loschelder in Schmidt, § 33a EStG Rz 54 (42. Aufl).

Rn. 386

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Nach BFH vom 26.04.1991, III R 48/89, BStBl II 1991, 716 ist das am letzten Tag des Grundwehrdienstes zugeflossene Entlassungsgeld eines Wehrpflichtigen nicht auf die Zeit des Wehrdienstes anzurechnen, da es als Überbrückungshilfe auf die Zeit nach Beendigung des Grundwehrdienstes entfällt.

Rn. 387

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Einkünfte und Bezüge, die vor oder nach dem Ausbildungs-/Unterstützungszeitraum anfallen, sind nicht anzurechnen. Durch eine Beschränkung des Antrags kann eine Kürzung nach § 33a Abs 3 S 2 EStG nicht umgangen werden, FG Münster vom 22.06.1993, 6 K 3834/91 E, EFG 1993, 662.

Rn. 388

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Zu Bsp für die Aufteilung eigener Einkünfte und Bezüge vgl H 33a.3 EStH 2022.

Rn. 389–400

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vorläufig frei