Rn. 153
Stand: EL 154 – ET: 11/2021
§ 7 Abs 1 S 5 EStG aF nannte als Bemessungsgrundlage nur die AK/HK abzüglich der bis zur Einlage bei den Überschusseinkünften vorgenommenen AfA, AfS, Sonderabschreibungen, erhöhten Abschreibungen; es entschied also nicht der Einlagewert (s Rn 153 Tabelle). Es sollte das WG nicht (partiell) doppelt abgeschrieben werden können (s Rn 153 Fn 2). Der BFH (BFH BStBl II 2010, 961; 2010, 964; BFH/NV 2009, 1625; dazu s BMF v 27.10.2010, BStBl I 2010, 1204; Hilbertz, NWB 2/2011, 108) setzte aber aus Gründen der Gleichbehandlung bei "nicht vorgenutzten WG" (dort entschied der Einlagewert) wie bei "vorgenutzten" WG den Einlagewert an, dh ersetzte den Begriff "AK/HK" durch "Einlagewert".
Rn. 154
Stand: EL 154 – ET: 11/2021
Der Gesetzgeber reagierte darauf und ersetzte durch Art 1 Nr 8 u 38g des JStG 2010 (v 08.12.2010, BGBl I 2010, 1768) auf Empfehlung des Finanzausschusses (BT-Drucks 17/3449, 11) für nach dem 31.12.2010 vorgenommene Einlagen (§ 52 Abs 21 S 4 EStG) den Begriff der AK/HK durch den des Einlagewerts und kodifizierte damit die BFH-Rspr (BT-Drucks 17/3549, 15).
Rn. 155
Stand: EL 154 – ET: 11/2021
Ferner fügte der Gesetzgeber die Worte "höchstens jedoch bis zu den fortgeführten AK/HK (s § 6 Abs 1 Nr 5 S 1 Hs 2 mit Buchst a–c EStG)" in § 7 Abs 1 S 5 Hs 1 EStG aE ein. Mit "fortgeführten AK/HK" sind die ursprünglichen AK/HK abzüglich der im PV tatsächlich vorgenommenen AfA-Beträge gemeint (BT-Drucks 17/3549). Ist der Einlagewert niedriger als diese fortgeführten AK/HK (zB iF Teilwertabschreibung), ist der Einlagewert neue AfA-Bemessungsgrundlage (§ 7 Abs 1 S 5 Hs 2 EStG), da sonst ebenfalls teilweise doppelt abgeschrieben werden könnte.
Rn. 155a
Stand: EL 154 – ET: 11/2021
Somit ergibt sich aufgrund § 7 Abs 1 S 5 EStG Folgendes:
| Tatbestand | Rechtsfolge | Rechtsgrundlage |
|---|---|---|
Einlage eines AfA-fähigen WG aus dem PV, WG diente nicht dort der Einkünfteerzielung ("nicht vorgenutztes WG") |
AfA-Bemessungsgrundlage = Einlagewert lt s Rn 152 (1)–(4) |
§ 6 Abs 1 Nr 5 EStG |
| Einlage eines AfA-fähigen WG aus dem PV, WG diente dort dazu, Überschusseinkünfte zu erzielen1 ("vorgenutztes WG") | AfA-Bemessungsgrundlage = Einlagewert abzüglich (s oben) bis zur Einlage bei den Überschusseinkünften (§ 2 Abs 1 S 1 Nr 4–7 EStG) vorgenommene AfA/AfS/Sonderabschreibungen/erhöhte Abschreibungen; mindestens aber die fortgeführten AK/HK; ist Einlagewert niedriger, gilt dieser (aA wohl FG Ha v 29.03.2019, 3 K 287/17, DStRK 2019, 209, Rev Az des BFH IX R 13/19 für den Fall, dass das Gebäude nach der Einlage aber wieder dem BV entnommen wird: die AfA-BMG nach der Entnahme seien dann die historischen AK/HK – ohne Abzug bisher vorgenommener AfA) |
§ 7 Abs 1 S 5 EStG (ab 01.01.2011) |
1 dh Einkünften aus nichtselbstständiger Arbeit, KapVerm, VuV, sonstige Einkünfte (= § 2 Abs 1 S 1 Nr 4–7 EStG)
Rn. 155b
Stand: EL 154 – ET: 11/2021
Die FinVerw (BMF v 27.10.2010, BStBl I 2010, 1204) bildet dazu folgende Fallgruppen:
| Fallgruppe | Tatbestand | Rechtsfolge: AfA-Bemessungsgrundlage ab Einlage ist |
|---|---|---|
| 1 | Einlagewert ≥ ursprüngliche AK/HK | Einlagewert ./. beanspruchte AfA/AfS/Sonderabschreibungen/erhöhte Absetzungen2 |
| 2 | Fortgeführte1 AK/HK > Einlagewert < ursprüngliche AK/HK | Fortgeführte1 AK/HK3 |
| 3 | Einlagewert < fortgeführte1 AK/HK | Einlagewert4 |
| 4 | Einlagewert = AK/HK abzüglich AfA | AK/HK abzüglich AfA |
1 dh AK/HK abzüglich bis zur Einlage vorgenommene AfA
2 Schnitter in Frotscher/Geurts, § 7 EStG Rz 311
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