Nachforderungszinsen / 3.3 Vollverzinsung für Zinslaufende nach dem 31.12.2018 und Zinslaufbeginn vor dem 1.1.2019

Aufgrund noch anstehender oder bereits laufender Betriebsprüfungen und Einspruchsverfahren kann es zu einer Vollverzinsung kommen, deren Zinslaufende über den 31.12.2018 hinausgeht und vor dem 1.1.2019 begonnen hat. Hierfür wurde im § 238 AO ein neuer Absatz 1b geschaffen. In diesen "Zwischenfällen" ist der Zinsberechnungszeitraum in 2 Teilzeiträume aufzuteilen, um die Zinsen in richtiger Höhe berechnen zu können. Die Zinsen sind sodann tageweise mit dem jeweils geltenden Zinssatz zu berechnen. Hierbei ist davon auszugehen, dass jeder Monat von 30 Zinstagen ausgeht. Hat ein Monat tatsächlich 31 Tage, ist dennoch nicht von den 30 Zinstagen abzuweichen.^[1]

Wichtig

Besonderheit für den Monat Februar

Hat der Zinsmonat - wie zum Beispiel der Februar – nur 28 oder 29 Tage, werden die Zinsen auch nur bis zum 28. oder 29. Tag berechnet.

Geht die Zinsberechnung über den Monat Februar hinaus, wird der Monat Februar wie jeder andere Monat – mit 30 Tagen – berücksichtigt.

Praxis-Beispiel

Vollverzinsung einer Umsatzsteuernachzahlung

Vollverzinsung einer Umsatzsteuernachzahlung für 2016 mittels Steuerfestsetzung am 19.6.2022, der zu verzinsenden Betrag beträgt 4.400 EUR:

Beginn Zinslauf: 1.4.2018

Ende Zinslauf: 19.6.2022

Damit beginnt der Zinsberechnungszeitraum vor dem 31.12.2018 und endet nach dem 1.1.2019, weshalb 2 Teilverzinsungszeiträume zu berechnen sind:

Teilverzinsungszeitraum 1.4.2018 – 31.12.2018 (9 Monate x 30 Tage =): 270 Tage

Teilverzinsungszeitraum 1.1.2019 – 19.6.2022 (41 Monate x 30 Tage=): 1.230 Tage

Die Nachzahlungszinsen berechnen sich sodann wie folgt:

Teilverszinsungszeitraum 1.4.2018 – 31.12.2018: 270 Tage/360 Tage x 6 % x 4.400 EUR = 198,00 EUR

Teilverszinsungszeitraum 1.1.2019 – 19.6.2022: 1.230 Tage/360 Tage x 1,8 % x 4.400 EUR = 270,60 EUR

Abgerundet auf volle Euro gem. § 239 Abs. 2 Satz 1 AO ergibt sich ein zu zahlender Zinsbetrag in Höhe von insgesamt 468,00 EUR.

[1] § 238 Abs. 1 b Sätze 1, 2 und 3 AO