Organschaft: Überblick über die steuerlichen Besonderheiten / 2.2 Schema

Körperschaftsteuerliche Gewinnermittlung

Organgesellschaft (OG)		Organträger (OT)
Erlöse		Erlöse
– Aufwand		– Aufwand
= Zwischensumme / vorl. Jahresüberschuss (OG)		= Zwischensumme (OT)*
– Gewinnabführung an OT	>>>>>>>	+ Gewinnabführung von OG
= JÜ (OG; Ergebnis nach Abführung = 0)		= Jahresüberschuss (OT + OG)

Tab. 1: Ermittlung des körperschaftsteuerlichen Gewinns

^* Die Zwischensumme (OT) dient nur der übersichtlicheren Darstellung. In der Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) sind die abgeführten Gewinne unter "Erträge aus Beteiligungen" zu erfassen und gehen an 9. bzw. 8. Position^[1] in den Jahresüberschuss (JÜ) des Organträgers ein.

Einkommensermittlung in der Körperschaftsteuer:

Organgesellschaft		Organträger
Jahresüberschuss (OG)		Jahresüberschuss (OT + OG)
+ abgeführter Gewinn		– abgeführter Gewinn (OG)*
- übernommener Verlust		+ übernommener Verlust (OG)*
+ nicht abziehbare BA (OG)		+ nicht abziehbare BA (OT)
= Einkommen (OG)		= Einkommen (OT)
– Zurechnung an OT	>>>>>	+ zuzurechnendes Einkommen OG
= zu versteuerndes Einkommen (OG)		= zu versteuerndes Einkommen (OT + OG)

Tab. 2: Ermittlung des körperschaftsteuerlichen Einkommens

^* Ohne Kürzung des abgeführten Gewinns / übernommenen Verlusts (OG) bei der Einkommensermittlung des Organträgers würde dieser im Jahresüberschuss (OT + OG) und im zuzurechnenden Einkommen OG – und damit doppelt – erfasst.

Praxis-Beispiel

Einkommensermittlung für die Körperschaftsteuererklärung

Annahme: Organgesellschaft und Organträger sind Kapitalgesellschaften. In den Gewinn- und Verlustrechnungen (GuVen) sind neben Erträgen und Aufwendungen auch Geschenke über 35 EUR und Spenden gebucht. Die Aufwendungen für Geschenke sind als nicht abziehbare Betriebsausgaben gem. § 8 Abs. 1 KStG i. V. m. § 4 Abs. 5 Nr. 1 EStG dem Einkommen hinzuzurechnen. Die Spenden sind zunächst dem Einkommen hinzuzurechnen, sodann sind die abzugsfähigen Spenden wieder vom Einkommen zu kürzen.^[2]

Zunächst muss das Einkommen getrennt für die Organgesellschaft und den Organträger berechnet werden.

JÜ vor Körperschaftsteuerrückstellung (KSt-Rst)	OG	OT
	EUR	EUR
Erlöse	300.030	50.020
./. Aufwand	–100.000	–30.000
./. Geschenke > 35 EUR	–10.000	–1.000
./. Spenden	–30	–20
./. KSt 15 %
= Ergebnis	190.000	19.000
./. Gewinnabführung	–190.000
+ abgeführter Gewinn		190.000
= Jahresüberschuss	0	209.000

Danach muss die Einkommensermittlung für beide Unternehmen durchgeführt werden.

	KSt-Erkl.	KSt-Erkl.	Probe
Einkommen	OG	OT	gesamt
	EUR	EUR	EUR
JÜ	0	209.000	209.000
Gewinnabführung durch OG	190.000	–190.000	0
KSt 15 %	0	0	0
nicht abziehb. BA	+ 10.030	+1.020	+11.050
= Zwischensumme	200.030	20.020	220.050
abzugsf. Spenden	–30	–20	–50
= vorl. Einkommen	200.000	20.000	220.000
Zurechnung an OT	–200.000	+ 200.000	0
zu verst. Einkommen	0	220.000	220.000
KSt 15 %	0	33.000	33.000
SolZ 5,5 % d. KSt		1.815	1.815

Die abzugsfähigen Spenden sollen aus Vereinfachungsgründen den geleisteten Spenden entsprechen. Die Körperschaftsteuer wird entsprechend § 23 KStG mit 15 % berechnet.

Die letzte Spalte (Probe/gesamt) wird in keiner Steuererklärung ausgefüllt. Sie soll nur dem besseren Verständnis dienen. In dieser Spalte wird eine "normale" Einkommensberechnung für beide Unternehmen (Summe OG + OT) dargestellt. Beide Unternehmen müssen insgesamt ein Einkommen von 220.000 EUR versteuern (Probe/gesamt), welches in der KSt-Erklärung des Organträgers ermittelt wird.

Die ermittelte Körperschaftsteuer und der ermittelte Solidaritätszuschlag werden beim Organträger zurückgestellt.

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
2200	Körperschaftsteuer	33.000	0963	Körperschaftsteuer­Rückstellung	33.000
2208	Solidaritätszuschlag	1.815	0955	Steuerrückstellungen	1.815

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
7600	Körperschaftsteuer	33.000	3040	Körperschaftsteuer­Rückstellung	33.000
7608	Solidaritätszuschlag	1.815	3020	Steuerrückstellungen	1.815

GuV und Bilanz lauten wie folgt:

GuV	OG	OT
	EUR	EUR
Erlöse	300.030	50.020
Aufwand	–100.000	–30.000
Geschenke > 35 EUR	–10.000	–1.000
Spenden	–30	–20
KSt 15 %	0	–33.000
SolZ 5,5 %		-1.815
Ergebnis	190.000	–15.815
Aufwand Gewinnabführung	–190.000	0
Ertrag Gewinnabführung	0	190.000
JÜ	0	174.185

Bilanz	Passiva OG	Passiva OT
	EUR	EUR
Stammkapital	......	......
Gewinnvortrag	......	......
Jahresüberschuss	0	174.185
Verbindlichk. Ergebnisabführung	190.000
KSt-Rückstellung		33.000
Steuerrückstellung		1.815

In der endgültigen Einkommensermittlung wird der ursprüngliche Jahresüberschuss (vor KSt-Rückstellung und Steuerrückstellung) von 209.000 EUR um 34.815 EUR auf 174.185 EUR vermindert. Im Gegenzug wird das Einkommen um 33.000 EUR KSt-Aufwand und 1.815 EUR Aufwand Solidaritätszuschlag erhöht.^[3] So bleibt es beim Einkommen von 220.000 EUR und bei der Körperschaftsteuer i. H. v. 33.000 EUR sowie dem Solidaritätszuschlag i. H. v. 1.815 EUR.

[1] § 275 Abs. 2 bzw. 3 HGB.

[2] § 9 Abs. 1 Nr. 2 KStG...