Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / cae) Leistungen aus einer Krankenversicherung

Rn. 33

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

(1) Krankengeld

Zu den Leistungen in der (gesetzlichen) Krankenversicherung s § 21 Abs 1 SGB I, § 11 SGB V. Ein Bsp für eine solche Leistung ist das Krankengeld (§ 21 Abs 1 Nr 2 Buchst g SGB I, § 44 SGB V, s BFH BFH/NV 2009,1625). Dieses unterliegt allerdings dem Progressionsvorbehalt (§ 32b Abs 1 Nr 1 Buchst b EStG; s § 32b Rn 81f (Handzik); Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 1 EStG Rz 5), einerlei, ob der StPfl selbstständig oder unselbstständig tätig war, ob er in der gesetzlichen Krankenversicherung pflicht- oder freiwillig versichert ist (BFH BFH/NV 1997, 22 hält dies für verfassungskonform, glA BFH BStBl II 2009, 376).

Rn. 33a

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Lediglich Krankengeld für Nichtkrankenversicherungspflichtige, die in einer privaten Krankenversicherung versichert sind, wird nicht in den Progressionsvorbehalt einbezogen (da keine Leistung aufgrund RVO oder SGB V, s OFD Ffm, Vfg vom 12.02.1993, DStR 1993, 839).

Rn. 33b

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Krankengeldzahlungen aus Dänemark sind in Deutschland nicht steuerbar; auch der Progressionsvorbehalt greift nicht ein (SenFin Berlin, Erl vom 01.07.1994, DB 1994, 2166; s BMF vom 11.02.1998, DStR 1998, 569).

Rn. 33c

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Aus den Niederlanden stammende Krankengeldzahlungen, die in Deutschland steuerfrei wären, sind bei der Wesentlichkeitsgrenze iSd § 1 Abs 3 S 2 EStG (fiktive unbeschränkte EStPfl) nicht einzubeziehen, ggf aber in den Progressionsvorbehalt (BFH vom 01.06.2022, I R 3/18; BFH/NV 2022, 1344).

Rn. 34

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

(2) Krankenhaustagegeld, Krankentagegeld

Grds können steuerfrei sein:

• Leistungen aus einer Krankenhaustagegeldversicherung (§ 192 Abs 4 VVG) (BFH BStBl II 1969, 489; 1998, 581; BFH/NV 2009, 1625; Levedag in Schmidt, § 3 EStG Rz 6 (41. Aufl 2022); Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 1 EStG Rz 3; zweifelnd BFH BStBl II 1972, 177; offengelassen: BFH BStBl II 1983, 101).
• Leistungen aus einer Krankentagegeldversicherung (§ 192 Abs 5 VVG) steuerfrei sein (glA Levedag in Schmidt, § 3 EStG Rz 6 (41. Aufl 2022); Ross in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 1 EStG Rz 3, auch partiell für eine Praxisausfallversicherung; zweifelnd BFH BStBl II 1972, 177, letztlich offen gelassen mangels Entscheidungserheblichkeit), auch aus einer schweizerischen Kollektiv-Krankentagegeldversicherung (FGBdW vom 08.05.2019, 14 K 1955/18, DStRE 2020, 257, rkr (Rev, Az des BFH III R 56/19).

Rn. 35

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

Für die Frage, ob das Krankentagegeld/Krankenhaustagegeldtatsächlich steuerfrei ist, ist zu unterscheiden:

Nur ArbN ist anspruchsberechtigt	ArbG und ArbN sind anspruchsberechtigt	Nur ArbG ist anspruchsberechtigt
Rechtsfolge: Kranken-(haus-)tagegeld ist steuerfrei (BFH BStBl II 1998, 5811, BFH/NV 2006, 1093).	Rechtsfolge: Kranken-(haus-)tagegeld ist steuerfrei (BFH vom 13.04.2005, VI B 172/04 nv; BFH BFH/NV 2006, 1093).	Rechtsfolge: Das an den ArbN gezahlte Krankentagegeld ist nicht steuerfrei, sondern stpfl (weitergeleiteter) Arbeitslohn (BFH vom 25.01.2000, VI B 108/98, BFH/NV 2000, 836; BFH vom 13.04.2005, VI B 172/04, nv; BFH BFH/NV 2006, 1093). Beachte: StPfl Arbeitslohn sind auch die Zuschüsse des ArbG im Krankheitsfall an aktive oder ehemalige ArbN (§ 2 Abs 2 Nr 5 LStDV). S Rn 33.

¹ auch, wenn der ArbG in den Beitragseinzug und in die Auszahlung der Versicherungsleistungen eingeschaltet war (BFH aaO)

Rn. 35a

Stand: EL 169 – ET: 12/2023

(3) Schweizerisches Geburtengeld

Das schweizerische Geburtengeld ist eine Leistung in der gesetzlichen Krankenversicherung und nach § 3 Nr 1 EStG steuerfrei (BFH BFH/NV 2009, 1625).