Rn. 36
Stand: EL 149 – ET: 02/2021
Der in die StB einzusetzende konkrete Wert ermittelt sich wenigstens für die WG der Aktivseite in einer Abfolge von Bewertungsschritten. Bei unterschiedlichen Begrifflichkeiten kann dabei durchaus eine sachliche Übereinstimmung mit der HB und auch den internationalen Standards festgestellt werden. Diese Bewertungsschritte sind im nachfolgenden Schema dargestellt, und zwar unter Berücksichtigung der Soll- und Haben-Buchungen für das AV nach § 268 Abs 2 HGB:
Buchungsvorgang | EStG | HGB | Buchungen im Anlagegitter | |
---|---|---|---|---|
Ausgangsgrößen (s Rn 145) | + | |||
./. | AK | § 6 Abs 2 S 1 EStG | § 253 Abs 1 S 1 HGB | |
./. | HK | § 6 Abs 2 S 1 EStG | § 253 Abs 1 S 1 HGB | |
./. | "der an deren Stelle tretende Wert" | § 6 Abs 2 S 1 EStG | ||
Abzugsposten | - | |||
./. | Absetzung für Abnutzung (Afa) | § 7 EStG | ||
planmäßige Abschreibung | § 253 Abs 3 S 1 bis 4 HGB | |||
./. | erhöhte Absetzungen | Bsp § 7h EStG | § 253 S 5 HGB | |
./. | Sonderabschreibungen | Bsp § 7g EStG | § 253 S 5 HGB | |
./. | Abzüge | nach § 6b EStG | § 253 S 5 HGB | |
./. | ähnliche Abzüge | Bsp Ersatzbeschaffungsrücklage | §§ 253 S 5 HGB | |
Zwischensumme | = "fortgeführte AK/HK" Wertaufholungshöchstbetrag | = "fortgeführte AK/HK" Wertaufholungshöchstbetrag | = | |
./. | außerordentliche Abschreibungen | AfaA (§ 7 Abs 1 S 7 EStG), Teilwertabschreibung (§ 6 Abs 1 Nr 1 S 2 EStG, § 6 Abs 1 Nr 2 S 2 EStG, | außerplanmäßige Abschreibung § 253 Abs 2 S 5, Abs 3 S 1 u 2 HGB | - |
+ | Wertaufholungs-zuschreibungen | § 6 Abs 1 Nr 1 S 4 EStG, § 6 Abs 1 Nr 2 S 3 EStG | § 253 Abs 5 S 1 HGB | + |
Buchwert | = |
Rn. 37
Stand: EL 149 – ET: 02/2021
Das vorstehende Schema ist insb auf das abnutzbare AV zugeschnitten. Für die übrigen Aktivwerte (Grund und Boden, Beteiligungen, UV) entfällt der Bereich der Absetzungen und Sonderabschreibungen. Für Verbindlichkeiten gilt es dem Grunde nach spiegelbildlich (§ 6 Abs 1 Nr 3 S 1 EStG), allerdings nur mit sehr beschränktem Inhalt (s Rn 576). AK bzw HK sind begrifflich auf originär begründete Forderungen nur mit Mühe auszurichten (s Rn 878).
Rn. 38–39
Stand: EL 149 – ET: 02/2021
vorläufig frei
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