§ 17 Prüfung von Nachhaltigkeitsinformationen / 2.2 ISAE 3000 (Revised)

Rz. 23

Der International Standard on Assurance Engagements (ISAE) 3000 (Revised) wurde im Dezember 2013 seitens des IAASB veröffentlicht und findet Anwendung auf Prüfbescheinigungen von sonstigen betriebswirtschaftlichen Prüfungen durch Wirtschaftsprüfer ab dem 15.12.2015.^[1] Die Bescheinigung nach ISAE 3000 (Revised) stellt die in der Praxis (noch) am häufigsten anzutreffende Grundlage für die Prüfung mit begrenzter oder hinreichender Sicherheit von Nachhaltigkeitsinformationen dar.

Rz. 24

Der Prüfstandard ISAE 3000 (Revised) bezieht sich auf sonstige betriebswirtschaftliche Prüfungen, die keine Prüfungen oder prüferische Durchsichten vergangenheitsorientierter Finanzinformationen sind. Zu diesen sonstigen betriebswirtschaftlichen Prüfungen zählen zum einen sog. Attestierungsaufträge ("attestation engagements") und zum anderen Direktaufträge ("direct engagements"). Die Unterscheidung zwischen den Auftragsarten ist dadurch charakterisiert, dass im Fall von Direktaufträgen der Wirtschaftsprüfer und im Fall von Attestierungsaufträgen eine andere Partei als der Wirtschaftsprüfer die kriterienbasierte Messung oder Evaluierung der zugrunde liegenden Sachverhaltsinformation vornimmt.^[2] Zu Attestierungsaufträgen zählen insbes. die derzeit freiwillig durchgeführten externen materiellen sonstigen betriebswirtschaftlichen Prüfungen von (konsolidierten) nichtfinanziellen Erklärungen bzw. gesonderten (konsolidierten) nichtfinanziellen Berichten basierend auf ISAE 3000 (Revised) bzw. den auf ISAE 3000 (Revised) aufbauenden nationalen Prüfstandards.^[3] Ferner bezieht sich bei einem Attestierungsauftrag das Prüfungsurteil darauf, "[…] ob die von den gesetzlichen Vertretern aufgestellte Sachverhaltsinformation (hier: die nichtfinanzielle Berichterstattung) frei von wesentlichen falschen Darstellungen ist."^[4]

Rz. 25

Des Weiteren verlangt ISAE 3000 (Revised), dass u. a. der den Standard anwendende Wirtschaftsprüfer dem Ethik-Kodex des International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA) oder dem Ethik-Kodex des IESBA vergleichbaren ethischen Anforderungen verpflichtet ist.^[5] Ebenso ist eine der Voraussetzungen zur Anwendung des ISAE 3000 (Revised), dass der die sonstige betriebswirtschaftliche Prüfung durchführende Wirtschaftsprüfer einem Unternehmen angehört, welches u. a. dem International Standard on Quality Control (ISQC) 1^[6] oder einer dem ISQC 1 vergleichbaren Anforderung unterliegt.^[7]

Rz. 26

Als sog. "umbrella standard" inkludiert ISAE 3000 (Revised), wie auch dessen Vorgängerversion ISAE 3000^[8], u. a. Aspekte hinsichtlich der im Zuge der sonstigen betriebswirtschaftlichen Prüfung erforderlichen ethischen Anforderungen, der Qualitätssicherung, der Prüfungsplanung, der Sammlung von Information, der Dokumentationserfordernisse als auch der Ausgestaltung des Prüfberichts.

Rz. 27

Als Erweiterung vor dem Hintergrund der besseren Anwendbarkeit des ISAE 3000 (Revised) auf bspw. die sonstige betriebswirtschaftliche Prüfung von nichtfinanzieller Information hat der IAASB im Jahr 2021 eine "Non-Authoritative Guidance on Applying ISAE 3000 (Revised) to Sustainability and Other Extended External Reporting (EER) Assurance Engagements"^[9] veröffentlicht. Hiervon umfasst sind u. a. Spezifizierungen des ISAE 3000 (Revised) betreffend das angemessene Kompetenz- und Fähigkeitsprofil des Wirtschaftsprüfers, die Ausübung der berufsüblichen kritischen Grundhaltung und des pflichtgemäßen Ermessens, die Festlegung der Kriterieneignung und Kriterienverfügbarkeit als auch Überlegungen hinsichtlich der Wesentlichkeit von Falschdarstellungen.

Rz. 28

Ferner ist insbes. die Bedeutung des Rahmenwerks ISAE 3000 (Revised) als Basis für nationale Standards der Prüfung von nichtfinanzieller Information hervorzuheben. Diese nationalen Standards werden nachfolgend für Österreich (Rz 29 ff.) und Deutschland (Rz 32 ff.) behandelt.

[1] Vgl. ISAE 3000 (Revised), Tz. 9.

[2] Vgl. ISAE 3000 (Revised), Tz. 2.

[3] Vgl. IDW EPS 991 (11.2022), Tz. 11; IDW EPS 990 (11.2022), Tz. 11; KFS/PG 13, Rz. 2.

[4] IDW EPS 991 (11.2022), Tz. 11 und IDW EPS 990 (11.2022), Tz. 11.

[5] Vgl. ISAE 3000 (Revised), Tz. 3(a).

[6] Der Qualitätsstandard ISQC 1 wurde jüngst durch den International Standard on Quality Management (ISQM) 1 "Quality Management for firms that perform audits or reviews of financial statements, or other assurance or related service engagements", ersetzt; siehe www.iaasb.org/publications/international-standard-quality-management-isqm-1-quality-management-firms-perform-audits-or-reviews, Abruf 1.8.2024.

[7] Vgl. ISAE 3000 (Revised), Tz. 3(b).

[8] Vgl. Clausen/Loew, Mehr Glaubwürdigkeit durch Testate? Internationale Analyse des Nutzens von Testaten in der Umwelt- und Nachhaltigkeitsberichterstattung, Endbericht des IÖW an das BMU, 2005, S. 29 f., www.bmuv.de/fileadmin/Daten_BMU/Download_PDF/Wirtschaft_und_Umwelt/testate_studie_lang.pdf, Abruf 1.8.2024.

[9] Siehe www.iaasb.org/publications/non-authoritative-guidance-applying-isae-3000-revised-sustainability-and-oth...