Dipl.-Oec. Klaus Wendlandt
Tz. 167
Stand: EL 54 – ET: 10/2024
In der dritten Agenda-Konsultation des IASB, die im März 2021 eingeleitet wurde, wurden Fremdwährungen als ein Thema (von vielen) beschrieben, die häufig als potenzielle Projekte für das Arbeitsprogramm des IASB genannt werden. Insbesondere wurde vorgeschlagen, dass die folgenden Themen in Betracht gezogen werden könnten:
- Überprüfung der Faktoren, die zur Bestimmung der funktionalen Währung eines Unternehmens herangezogen werden;
- Klärung der Bilanzierung von Fremdwährungsderivaten im Anwendungsbereich von IAS 21;
- Entscheidung darüber, ob die Rechnungslegungsvorschriften für langfristige Verbindlichkeiten und Forderungen in einer Fremdwährung angemessen sind, wenn die Währung volatil ist und nur wenig gehandelt wird;
- Entwicklung erweiterter Angaben zu den Auswirkungen von Wechselkursänderungen auf den Abschluss.
In der Feedback-Erklärung des IASB zur Konsultation, die im Juli 2022 veröffentlicht wurde, wurde jedoch erklärt, dass viele Befragte Projekte zu Fremdwährungen als wenig prioritär einstuften, und kein solches Projekt wurde in den Arbeitsplan des IASB aufgenommen. Daher scheint es unwahrscheinlich, dass in den nächsten Jahren größere Standardsetzungsarbeiten im Bereich der Fremdwährungen durchgeführt werden.
Schließlich können auch die anderen Projekte des IASB die Anwendung von IAS 21 berühren. So wird beispielsweise ein IFRS-Rechnungslegungsstandard entwickelt, der sich mit der Regulierung von Zinssätzen befasst, und zum Zeitpunkt der Erstellung dieses Berichts wird erwartet, dass dieser irgendwann im Jahr 2025 veröffentlicht wird. Im Mai 2023 wurde vorläufig vereinbart, dass alle aufsichtsrechtlichen Vermögenswerte oder Verbindlichkeiten aus regulierten Tarifen, die auf eine Fremdwährung lauten, bei der Anwendung von IAS 21 als monetäre Posten behandelt werden sollen (vgl. Ernst & Young, International GAAP 2024, Chapter 15, Tz. 11.2).
Tz. 168
Stand: EL 54 – ET: 10/2024
Im März 2024 gab es jedoch folgende neuere Entwicklung zu einer weiteren, eher ungewöhnlichen Fallkonstallation:
Das IASB traf sich am 19. März 2024, um über die vorgeschlagenen Änderungen an IAS 21 "Auswirkungen von Wechselkursänderungen" zu diskutieren und zwar betreffend die Offenlegung von Tochtergesellschaften ohne öffentliche Rechenschaftspflicht, die selbst nicht hyperinflationäre Unternehmen sind, jedoch in einer Währung berichten, die hyperinflationär ist.
Für Tochterunternehmen ohne öffentliche Rechenschaftspflicht (in Frage kommende Tochterunternehmen) im Sinne des künftigen IFRS-Rechnungslegungsstandards "Tochterunternehmen ohne öffentliche Rechenschaftspflicht: Angaben" hat das IASB vorläufig beschlossen, vorzuschlagen, dass
- ein in den Anwendungsbereich der vorgeschlagenen Änderungen fallendes in Frage kommendes Tochterunternehmen angeben muss, dass sein Abschluss (oder die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage seines ausländischen Geschäftsbetriebs) und die entsprechenden Zahlen für frühere Perioden zum Stichtagskurs am Tag der letzten Bilanz umgerechnet wurden und
- dass ein in Frage kommendes Tochterunternehmen, dessen Darstellungswährung nicht mehr hochinflationär ist, verpflichtet ist, diese Tatsache anzugeben.
Der IASB hat ferner vorläufig beschlossen vorzuschlagen, dass ein in Frage kommendes Tochterunternehmen, das die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage eines ausländischen Geschäftsbetriebs, der eine nicht hyperinflationäre funktionale Währung hat, in eine hyperinflationäre Berichtswährung umrechnet, verpflichtet ist, zusammengefasste Finanzinformationen über die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage dieses ausländischen Geschäftsbetriebs anzugeben.
Der IASB hat den vorstehend genannten Inhalt am 25. Juli 2024 in Form des Änderungsentwurfs IASB ED/2024/4: Translation to a Hyperinflationary Presentation Currency (Proposed Amendments to IAS 21) veröffentlicht.