Firmen-Pkw, Vermietung an Personengesellschaft / 2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Gesellschafter kauft Pkw und vermietet ihn an die Gesellschaft

Gesellschafter A der ABC OHG hat im Januar 01 einen neuen Pkw erworben. Der Erwerb erfolgte durch den Gesellschafter selbst. Der Kaufpreis hat 30.000 EUR zuzüglich 5.700 EUR (19 %) Umsatzsteuer betragen (= Bruttolistenpreis von 35.700 EUR). Gesellschafter A vermietet dieses Fahrzeug für insgesamt 500 EUR zuzüglich 95 EUR Umsatzsteuer pro Monat an die ABC OHG.

Dieses Fahrzeug wird ausschließlich vom Gesellschafter A genutzt. Er nutzt das Fahrzeug sowohl für betriebliche als auch für private Fahrten. Gesellschafter A führt kein Fahrtenbuch, sodass nicht feststellbar ist, wie groß der Umfang der Privatfahrten tatsächlich ist.

Die private Nutzung ist nach der 1-%-Methode zu ermitteln. Das gilt auch dann, wenn die Personengesellschaft ein gemietetes Fahrzeug (Leasingfahrzeug) an seinen Gesellschafter zur privaten Nutzung überlässt. Die OHG muss deshalb die private Nutzung mit 1 % vom (auf 100 EUR abgerundeten) Bruttolistenpreis von 35.700 EUR ermitteln. Dieser Betrag ist der Umsatzsteuer zu unterwerfen. Ein Abzug von 20 % zum Ausgleich für die Kosten ohne Vorsteuerabzug ist nicht möglich, weil zwischen OHG und Gesellschafter ein Leistungsaustausch stattfindet. Die OHG rechnet wie folgt:

35.700 EUR × 1 % × 12 Monate =	4.284,00 EUR
zzgl. 19 % Umsatzsteuer	813,96 EUR
Bruttobetrag	5.097,96 EUR

Buchung der monatlichen Mietzahlung bei der Gesellschaft:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4500/6500	Fahrzeugkosten	500,00
1576/1406	abziehbare Vorsteuer 19 %	95,00	1200/1800	Bank	595,00

Buchung der unentgeltlichen Überlassung an den Gesellschafter (Jahresbetrag):

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1800/2100	Privatentnahmen allgemein, Gesellschafter A	5.097,96	8921/4645	Verwendung von Gegenständen für Zecke außerhalb des Unternehmens 19 % USt (Kfz-Nutzung)	4.284,00
			1776/3806	Umsatzsteuer 19 %	813,96

Behandlung beim Gesellschafter: Der Gesellschafter ist unabhängig von der Gesellschaft Unternehmer im Sinn des Umsatzsteuergesetzes. Er muss für sich eine eigene Gewinnermittlung erstellen, in der er die steuerliche Behandlung des Pkw abwickelt. Gesellschafter A muss hier die Anschaffung, die laufenden Kosten und auch die Mieteinnahmen erfassen.

Buchung der Anschaffung:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
0320/0520	Pkw	30.000,00
1576/1406	abziehbare Vorsteuer 19 %	5.700,00	1200/1800	Bank	35.700,00

Buchung der Abschreibung

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4832/6222	Abschreibung auf Kfz	5.000,00	0320/0520	PKW	5.000,00

Buchung der Mieteinnahmen

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1200/1800	Bank	595,00	8200/4200	Erlöse	500,00
			1776/3806	Umsatzsteuer 19 %	95,00