Lohnsteuererhebung und Sozialversicherungsbeiträge: Grun ... / 3 Änderungsverpflichtung des Arbeitgebers

Der Arbeitgeber ist verpflichtet, bis zur Ausstellung der Lohnsteuerbescheinigung den Lohnsteuerabzug bei der jeweils nächstfolgenden Lohnzahlung zu ändern, wenn er erkennt, dass er die Lohnsteuer bisher nicht vorschriftsmäßig einbehalten hat, oder die Lohnsteuer sich durch eine rückwirkende Gesetzesänderung ändert.

Art und Weise ist nicht zwingend festgelegt. Sie kann durch eine

• Neuberechnung zurückliegender Lohnzahlungszeiträume,
• Differenzberechnung für diese Lohnzahlungszeiträume oder
• Erstattung im Rahmen der Berechnung der Lohnsteuer für einen demnächst fälligen sonstigen Bezug (bzw. Einmalzahlung)

erfolgen. Eine Verpflichtung zur Neuberechnung scheidet aus, wenn z. B. der Arbeitnehmer vom Arbeitgeber keinen Arbeitslohn mehr bezieht oder wenn die Lohnsteuerbescheinigung bereits übermittelt oder ausgeschrieben worden ist.^[1]

Wichtig

Geänderte Programmablaufpläne

Anfang 2024 waren infolge geänderter Programmablaufpläne rückwirkende Änderungen des Lohnsteuerabzugs erforderlich.^[2]

Auch für 2025 ist mit derartigen Änderungen zu rechnen. Die Finanzverwaltung hat nur einen vorläufigen Programmablaufplan für die maschinelle Lohnsteuerberechnung veröffentlicht und gleichzeitig darauf hingewiesen, dass aufgrund laufender Gesetzgebungsverfahren noch nicht alle möglichen Änderungen berücksichtigt sind. Die Verwaltung hat angekündigt, dass diesbezüglich noch im Jahr 2025 ein geänderter Programmablaufplan für die maschinelle Lohnsteuerberechnung mit weiteren Einzelheiten zur Korrektur des Lohnsteuerabzugs veröffentlicht wird.^[3]

Der in den Monaten bis zur Anwendung dieser Programmablaufpläne vorgenommene Lohnsteuerabzug ist dann vom Arbeitgeber zu korrigieren.^[4]

Der Arbeitgeber ist zu nachträglichen Änderungen berechtigt, wenn ihm elektronische Lohnsteuerabzugsmerkmale (ELStAM) zum Abruf zur Verfügung gestellt werden oder der Mitarbeiter eine Bescheinigung für den Lohnsteuerabzug mit Eintragungen vorlegt, die auf einen vorherigen Zeitpunkt zurückwirken.^[5] In diesen Fällen kann der Lohnsteuerabzug zugunsten wie zuungunsten des Arbeitnehmers geändert werden.

Hinweis

Meldepflicht des Arbeitgebers

Verzichtet der Arbeitgeber auf die Änderung des Lohnsteuerabzugs, weil sie nachträglich zu einer höheren Lohnsteuer führen würde, hat er dies dem Finanzamt mitzuteilen. Kommt der Arbeitgeber dieser Anzeigepflicht nach, sichert er sich damit selbst ab: Er kann für die Lohnsteuernachforderung nicht mehr in Haftung genommen werden.

[1] § 41c Abs. 3 EStG.

[2] BMF, Schreiben v. 23.2.2024, IV C 5 – S 2361/19/10008 :011, BStBl 2024 I S. 295.

[3] BMF, Schreiben v. 22.11.2024, IV C 5-S 2361/19/10008 :013, BStBl 2024 I S. 1434 .

[4] § 41c Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 und Satz 2.

[5] § 41c Abs. 1 Nr. 1 EStG.