Jahresabschluss: Kontoabstimmung der Aktivseite der Bilanz / 3.4 Vorsteuerbeträge und Umsatzsteuerforderungen

Als Eröffnungsbilanzwert sollte auf dem Vorsteuerkonto lediglich die im Vorjahr noch nicht abziehbare Vorsteuer stehen; die Kontenrahmen stellen hierfür i. d. R. ein spezielles Konto zur Verfügung ("Vorsteuer in Folgeperioden/im Folgejahr abziehbar"; im SKR 03: 1548, SKR 04: 1434). Umsatzsteuerforderungen oder -verbindlichkeiten aus Vorjahr(en) finden Sie üblicherweise auch auf speziellen Forderungs- oder Verbindlichkeitskonten.

erledigt	Arbeitsschritte
	Überprüfen Sie die Eröffnungswerte zur Vorsteuer und den Umsatzsteuerforderungen mit den Konten und der Umsatzsteuerverprobung des Vorjahres.
	Prüfen Sie, ob die jährlichen Umsatzsteuer-Bewegungen wie beispielsweise Erstattungen oder Zahlungen aus der Umsatzsteuerjahreserklärung oder Umsatzsteuer-Sondervorauszahlungen (Dauerfristverlängerung) korrekt verbucht wurden. Da diese Bewegungen nur einmal jährlich vorkommen, werden sie in der laufenden Buchhaltung gerne auf die regelmäßigen Umsatzsteuerkonten verbucht.
	Überprüfen Sie ungewöhnlich hohe Vorsteuerbeträge und Haben-Buchungen.

Vorsteuer/Umsatzsteuerforderungen

Hohe Vorsteuerbeträge können auf eine Verwechslung von Kontonummern oder auf die Erfassung von Umsatzsteuervorauszahlungen zurückzuführen sein. Auch die Stornierung von Umsatzerlösen mit der Verwechslung von Umsatzsteuer und Vorsteuer kann zu Fehlbuchungen auf der Sollseite führen. Diese Fehler sind beim Abstimmen der Umsatzkonten in den meisten Fällen leichter zu entdecken.

Bei den Haben-Buchungen auf den Vorsteuerkonten sollte es sich ausschließlich um Vorsteuerkorrekturen handeln (Preisnachlässe, Rücksendungen an Lieferanten, Vorsteuererstattungen). Die Verwendung aktueller Softwarelösungen macht es nicht mehr erforderlich, Vorsteuerkonten monatlich über das Umsatzsteuerkonto abzuschließen. Die verbleibende Zahllast für die Umsatzsteuervorauszahlung wird ohne Saldierung automatisiert in die Voranmeldung übernommen. Deshalb ist es einfacher, zum Jahresende eine Verprobung der Vorsteuer vorzunehmen.

erledigt	Arbeitsschritte
	Verproben Sie die Vorsteuer des laufenden Jahres analog zur Umsatzsteuerverprobung und halten Sie das Ergebnis für den Jahresabschluss fest.

Vorsteuerverprobung

Bei der Verprobung ermitteln Sie anhand der Jahressalden der Aufwandskonten, geleisteten Anzahlungen und Zugänge im Anlagevermögen mithilfe eines Tabellenkalkulationsprogramms die Vorsteuerabzugsbeträge des laufenden Jahres (s. Tab. 1). Beachten Sie hierbei, dass auf diversen Konten teilweise Buchungen ohne Vorsteuer enthalten sein können; diese können je nach verwendeter Software einfach ausgefiltert werden.

Konto SKR 03	Konto SKR 04	Bezeichnung	Soll	Haben	rechnerische Vorsteuer	Bemerkungen
0210	0440	Maschinen	60.000		11.400
0320	0520	Kfz	45.000		8.550
0420	0650	Büroeinrichtung	15.000		2.850
0485	0675	Geringwert. Wirtschaftsgüter	20.000		3.800
1400	1200	Forderungen aus LuL	220.000		–
1570	1400	Abziehbare Vorsteuer	160.728		–
1000	1600	Kasse	1.100		–
1200	1800	Bank		50.000	–
1800	2100	Privatentnahmen	130.000		–
1890	2180	Privateinlagen		25.000	–
1600	3300	Verbindlichkeiten aus LuL		330.000	–
1705	3560	Darlehen	60.000		–
1770	3800	Umsatzsteuer		216.000	–
1780	3820	Umsatzsteuervorauszahlungen	90.080		–
8000	4000	Umsatzerlöse		1.440.000	–
3200	5200	Wareneingang	673.000		115.000	ggf. unterschiedliche Steuersätze beachten
4100	6000	Löhne und Gehälter	400.000		–
4220	6315	Pacht	48.000		9.120	prüfen, ob Voraussetzungen für Vorsteuerabzug vorliegen
4500	6500	Kfz-Kosten	50.000		7.600	Kfz-Versicherung und Steuern sind umsatzsteuerfrei
4650	6640	Bewirtungskosten	5.000		950
4670	6670	Reisekosten	10.000		–
4670	6670	Reisekosten	10.000		800	teilweise mit Vorsteuerabzug
4930	6815	Bürobedarf	5.000		748	inkl. Fachliteratur 500 EUR zu 7 %
2110	7310	Zinsen kurzfristige Verb.	2.000		–	prüfen, ob Vorsteuerabzug möglich
120	7320	Zinsen langfristige Verb.	50.500		–	prüfen, ob Vorsteuerabzug möglich
4320	7610	Gewerbesteuer	5.000		–
9000	9000	Saldenvorträge Sachkonten		3.000	–
9008	9008	Saldenvorträge Debitoren		120.000	–
9009	9009	Saldenvorträge Kreditoren	130.000		–
10100	10100	Kunde ABC	0		–
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60100	60100	Lieferant ABC		5.000	–
					160.818	ermittelter Vorsteuerabzug
					160.728	Salden der Vorsteuerkonten
					90	Differenz Vorsteuerverprobung

Tab. 1: Vorsteuerverprobung

Die außerhalb der Buchhaltung rechnerisch ermittelten Vorsteuerbeträge müssen in der Summe den Salden auf den Vorsteuerkonten entsprechen. Durch die Zuhilfenahme eines Tabellenkalkulationsprogramms kann grundsätzlich auch eine Abstimmung für jeden Steuersatz – ggf. sogar mit Unterscheidung von umsatzsteuerrechtlichen Sondertatbeständen (z. B. innergemeinschaftlicher Erwerb) – einzeln vorgenommen werden. Dann kann jedes Vorsteuerkonto einzeln verglichen und Fehler in der Abstimmung leichter gefunden werden.

Bleibt bei der Abstimmung eine Differenz wie in obigem Beispiel, sind es meist ungewöhnliche Geschäftsvo...