Einmalzahlungen, die von Januar bis März ausgezahlt werden und im laufenden Kalenderjahr nicht voll beitragspflichtig sind, werden sozialversicherungsrechtlich dem Vorjahr zugeordnet. Vergleichbare Regelungen kennt das Steuerrecht nicht.
Sozialversicherung bei Einmalzahlung von Januar bis März
Ist eine im März 2025 ausgezahlte Einmalzahlung im Kalenderjahr 2025 nicht voll beitragspflichtig, ist sie dem letzten Entgeltabrechnungszeitraum des Vorjahres zuzuordnen, im Regelfall dem Dezember 2024. Der Arbeitgeber rechnet die Beiträge zwar erst im März 2025 ab, allerdings auf Basis der im Dezember 2024 geltenden Beitragsgruppen und Beitragssätze. Der bereits abgegebene Beitragsnachweis für Dezember 2024 wird korrigiert. Der beitragspflichtige Teil der Einmalzahlung wird mit einer Sondermeldung (GDA 54) und dem Meldezeitraum "1. Dezember 2024 bis 31. Dezember 2024" gemeldet.
Steuerrechtliche Zuordnung von Einmalzahlungen
Steuerrechtlich gilt das Zuflussprinzip. Die Zahlung erfolgt im März 2025 und ist daher steuerrechtlich auch dem März 2025 zuzuordnen. Lohn- und Kirchensteuer sowie der Solidaritätszuschlag sind im März 2025 abzuführen. Der Bruttobetrag der Einmalzahlung und die daraus resultierenden Arbeitgeber- und Arbeitnehmeranteile am Gesamtsozialversicherungsbeitrag sind in die Lohnsteuerbescheinigung für das Kalenderjahr 2025 aufzunehmen. Daher ist das Steuerbrutto im Kalenderjahr 2025 höher als das Sozialversicherungsbrutto.
Beispiel für unterschiedliche Berücksichtigung bei Sozialversicherung und Lohnsteuer
Beispiel: Der Arbeitnehmer ist seit Jahren bei dem Arbeitgeber beschäftigt. Das monatliche Arbeitsentgelt beträgt 4.400 Euro. Im März 2025 wird eine Einmalzahlung in Höhe von 3.700 Euro gewährt.
Lösung: Bei der BBG (KV/PV) 2025 in Höhe von 5.512,5 Euro verbleibt monatlich eine Differenz von 1.112,5 Euro (5.512,5 Euro - 4.400 Euro). Für die Monate Januar bis März 2025 ergibt dies folglich 3.337,5 Euro (1.112,5 Euro x 3).
Die Einmalzahlung (3.700 Euro) übersteigt die Differenz (3.337,5 Euro). Folglich ist sie dem letzten Abrechnungsmonat im Vorjahr, also dem Dezember 2024 zuzuordnen. Diese Entscheidung gilt einheitlich für alle Versicherungszweige, obwohl im Hinblick auf die Renten- und Arbeitslosenversicherung bereits die BBG für März 2025 in Höhe von 8.050 Euro zur vollen Beitragspflicht der Einmalzahlung geführt hätte.
Unter Berücksichtigung der monatlichen BBG in der KV/PV im Jahr 2024 ergibt sich monatlich eine Differenz in Höhe von 775 Euro (5.175 Euro – 4.400 Euro). Für das ganze Jahr 2024 ergibt dies 9.300 Euro (775 Euro x 12), sodass die Einmalzahlung voll beitragspflichtig wird.
Unterschiede in SV-Beitragsnachweis und Lohnsteuerbescheinigung
Die Beiträge werden im März 2025 auf der Basis von Dezember 2024 berechnet. Der Beitragsnachweis für Dezember 2024 wird berichtigt. Die bisher für das Kalenderjahr 2024 übermittelte Jahresmeldung mit 52.800 Euro (4.400 Euro x 12) wird durch eine Sondermeldung vom 1. Dezember 2024 bis 31. Dezember 2024 (GDA 54) mit dem Entgelt 3.700 Euro ergänzt. Insgesamt beträgt das für die Sozialversicherung gemeldete Entgelt damit 56.500 Euro (52.800 Euro + 3.700 Euro). Die Lohnsteuerbescheinigung für 2024 enthält die Einmalzahlung nicht. Darin werden lediglich 52.800 Euro bescheinigt.
Für das Kalenderjahr 2025 verhält es sich umgekehrt. Das in der Lohnsteuerbescheinigung 2025 ausgewiesene Steuerbrutto beträgt inklusive der Einmalzahlung 56.500 Euro. In der Jahresmeldung für die Sozialversicherung werden aber nur 52.800 Euro angemeldet.
Regelmäßige Einmalzahlungen im 1. Quartal
Für Arbeitnehmende, die regelmäßig im 1. Quartal eines Kalenderjahres Einmalzahlungen erhalten, die jeweils dem Vorjahr zugeordnet werden, ergeben sich diese Unterschiede permanent. Für sie sind diese Differenzen häufig nicht mehr nachvollziehbar.
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