Fachbeiträge & Kommentare zu Einkommensteuergesetz

A. Rechtsentwicklung, Übersicht Rn. 30 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 34d Nr 4 EStG wurde durch Art 3 Nr 5 des G zur Vermeidung von USt-Ausfällen beim Handel mit Waren im Internet und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften – UStAVermG – (v 11.12.2018, BGBl I 2018, 2338) neu gefasst. Dabei wurde die bisherige Nr 4 Buchst b zur Nr 4 Buchst b Doppelbuchst aa EStG und blie...mehr

A. Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit Rn. 35 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Es muss sich um Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit iSd § 19 EStG handeln, dazu s Erläut zu § 19 (Barein). B. Ausübung oder Verwertung im Ausland (§ 34d Nr 5 S 1 EStG Fall 1) 1. Vergleich zwischen § 34d Nr 3 und 5 S 1 EStG Fall 1 Rn. 36 Stand: EL 144 – ET: 07/2020mehr

Rn. 32 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Dass der Gesetzgeber gewisse Aktivitäten wie Kapitalerhöhungsbeschlüsse oder Reinvestitionen von Erlösen in neue Projekte dem Beitritt/Vertriebsbeginn gleichgestellt hat, ist nicht zu beanstanden, sondern liegt iRd gesetzgeberischen Spielraums.mehr

Schrifttum: Beck, Verlustausgleichsverbot bei Steuerstundungsmodellen: Der neue § 15b EStG, DStR 2006, 61; Fleischmann/Meyer-Scharenberg, Der neue § 15b EStG: Der endgültige Tod der Steuersparmodelle; Stuhrmann, Die Steuergesetzgebung Ende 2005, NJW 2006, 465; Kaligin, Zweifelsfragen bei der Anwendung des § 15b EStG, WPg 2006, 375; Brandtner/Raffel, § 15b EStG: Die neue Regelung ...mehr

Schrifttum: Stuhrmann, Zum StVergAbG v 16.05.2003, NJW 2003, 2200; Müller-Dott, Zur Rechtsänderung des § 34c EStG zur Anrechnung ausländischer Steuern durch das StVergAbG, DB 2003, 1468; Melchior, Das StVergAbG im Überblick, DStR 2003, 709; Rödder/Schumacher, Das StVergAbG, DStR 2003, 805; Hechtner, Die Anrechnung ausländischer Steuern im System der Schedule nach den Änderungen d...mehr

Schrifttum (seit 2000): Kempermann, Urteilsanmerkung zu BFH BStBl II 2000, 577, FR 2000, 998. Verwaltungsanweisungen: H 34d EStH 2018. Ferner s Schrifttum § 34c vor Rn 1. I. Einführung A. Die Entstehungsgeschichte der Vorschrift Rn. 1 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Das StÄndG v 20.08.1980 (BGBl I 1980, 1545) schuf § 34d EStG – anzuwenden ab VZ 1980 (§ 52 Abs 25b EStG aF) neu, nachdem d...mehr

Schrifttum: Stuhrmann, Zur einkommensteuerlichen Behandlung an das FA zurückerstatteter Vorsteuer wegen Wegfalls der USt-Pflicht von Vermietungsumsätzen, FR 1984, 171; Meyer, Zur Behandlung umsatzsteuerlicher Vorgänge iRd Einkünfte aus VuV unter besonderer Berücksichtigung des § 9b Abs 2 EStG, DStZ 1985,195; Prinz, Einkommensteuerliche Behandlung der USt bei den Einkünften aus ...mehr

Schrifttum: BT-Drucks 13/9347; Adler/Düring/Schmaltz, Rechnungslegung und Prüfung der Unternehmen, 6. Aufl 2001, § 244 HGB nF; Küting/Weber, Handbuch der Rechnungslegung – Einzelabschluss, 5. Aufl 2004, § 244 HGB. Verwaltungsanweisungen: BMF v 15.12.1998, BStBl I 1998, 1625 Tz 9, insb Tz 9.2 (Euro-Einführungsschreiben). I. Bildung der Euroumrechnungsrücklage, Zweck der Vorschrift ...mehr

Rn. 208 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Mit dem Begriff "verrechenbarer Verlust" lehnt sich § 15b Abs 4 S 2 EStG an § 15a EStG an (s § 15a Rn 12 (Bitz)), dort wird der Begriff erstmals in der Vorschrift verwendet (s dort). Aus § 15b Abs 1 S 2 EStG folgt, dass Verluste aus Steuerstundungsmodellen nur Einkünfte aus derselben Einkunftsquelle in folgenden Wj mindern, dh, sie sind som...mehr

Rn. 73 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die Verlustverrechnungsbeschränkung des § 15b EStG gilt (BMF v 17.07.2007, BStBl I 2007, 542 vor Tz 1):mehr

Rn. 2 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 34d EStG zählt die ausländischen Einkünfte iSd § 34c Abs 1–5, § 50 Abs 3 EStG, § 26 KStG nunmehr abschließend auf (OFD Ffm, Vfg v 25.08.1994, RIW 1995, 78; Geurts in Frotscher/Geurts, § 34d EStG Rz 1; Heinicke in Schmidt, § 34d EStG Rz 1). Deren Höhe richtet sich grds, sofern nicht ein DBA vorrangige (§ 2 AO) Regelungen enthält (s Rn 5) nac...mehr

Rn. 95 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Werden beim Erwerb von Investmentanteilen vor dem 01.01.2009 und positiven Einkünften nach dem 01.01.2009 Zwischengewinne (= negative Einnahmen) gezahlt, die im Verhältnis zum Erwerbspreis unüblich hoch sind (zB bis zu 50 % des Kaufpreises), so wollte die FinVerw (OFD Rheinland und Münster, Vfg v 13.07.2010, DStR 2010, 1625, OFD Rheinland un...mehr

Rn. 87 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Sowohl für den Zeitraum ba) als auch bb) (s Rn 85, 86) stellt sich die Frage der Konkurrenz der Vorschriften zu § 20 Abs 7 S 1 EStG nF/§ 20 Abs 2b S 1 EStG aF mit § 15b EStG. Gragert, NWB 31/2010, 2450 vertritt mE zu Recht den Vorrang des § 15b EStG. Schon aus der systematischen Stellung des § 20 Abs 7 EStG gegenüber Abs 6 ergibt sich, dass ...mehr

Rn. 70 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Bei unbeschränkter StPfl mit ausländischen Einkünften ist es denkbar, dass die Anrechnungsmethode nicht anwendbar ist. In diesem Fall ist die festgesetzte, gezahlte und (Fassung ab VZ 2007) keinem Ermäßigungsanspruch mehr unterliegende ausländische Steuer bei der Ermittlung der Einkünfte abzuziehen (Abzugsmethode), soweit sie auf Einkünfte e...mehr

Rn. 8 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 34c EStG befindet sich im V. Kapitel des ESt-Rechts, das mit "Steuerermäßigungen" umschrieben ist. Steuerermäßigungsvorschriften sind dabei vorgesehen:mehr

Rn. 55 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 34c Abs 2 EStG (ggf auch über die Verweisung in § 34c Abs 6 S 2, 4, 5 EStG, s Rn 140) ermöglicht es dem StPfl, statt der Anrechnungsmethode nach § 34c Abs 1 EStG zu beantragen, die ausländische Steuer bei der Ermittlung der Einkünfte abzuziehen (Abzugsmethode). Dieses Wahlrecht besteht nur, wenn alle Tatbestandsvoraussetzungen des Abs 1 ge...mehr

Rn. 41 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die auf die ausländischen Einkünfte nach § 34c Abs 1 S 1 EStG entfallende deutsche ESt war so zu ermitteln, dass die sich bei der Veranlagung des zvE (§ 2 Abs 5 EStG) einschließlich der ausländischen Einkünfte nach den vor VZ 2008: §§ 32a, 32b, 32c, 34, 35 EStG aF VZ 2008: §§ 32a, 32b, 34, 34a, 34b EStG (§ 52 Abs 49 S 2 EStG idF Art 1 Nr 41 t ...mehr

Rn. 94 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die FinVerw (OFD Magdeburg, Vfg v 22.12.2008, DStR 2009, 532; überholt daher Vfg v 13.06.2008, DStR 2008, 1833; OFD Rheinland und OFD Münster, jeweils Vfg v 13.07.2010, DStR 2010, 1625; aA Brandtner/Geiser, DStR 2009, 1732) vertritt für den Fall, dass festverzinsliche Wertpapiere unter Ausweis von Stückzinsen (= negative Einnahmen) vor dem 0...mehr

eba) Ansicht der FinVerw Rn. 95 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Werden beim Erwerb von Investmentanteilen vor dem 01.01.2009 und positiven Einkünften nach dem 01.01.2009 Zwischengewinne (= negative Einnahmen) gezahlt, die im Verhältnis zum Erwerbspreis unüblich hoch sind (zB bis zu 50 % des Kaufpreises), so wollte die FinVerw (OFD Rheinland und Münster, Vfg v 13.07.2010, DStR 2010...mehr

Rn. 207 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 15b Abs 4 S 2 EStG ordnet dabei an, dass für die Feststellung des nicht ausgleichsfähigen Verlustes iSd § 15b Abs 1 EStG vom "verrechenbaren" Verlust des "Vorjahres" auszugehen ist.mehr

ca) WG des UV Rn. 184 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 15 Abs 3a EStG erfasst die Kreierung sofort abziehbarer BA dadurch, dass WG des UV erworben werden. AK bei WG des AV sind dagegen idR nicht sofort abziehbar (Ausnahme etwa GWG, § 6 Abs 2 EStG). Es muss sich somit um WG des UV handeln. Es gilt auch hier die Definition des § 247 Abs 2 HGB entsprechend (s § 7 Rn 239a (Handzik))....mehr

Rn. 24 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Einkünfte sind nur insoweit "ausländische", als sie tatsächlich der deutschen Steuerfestsetzung zugrunde gelegt werden. Welche darunterfallen, regelt § 34d EStG. Dabei sind die ausländischen Einkünfte nach deutschem StR zu ermitteln und abzugrenzen (BFH BStBl II 1994, 727; FG BdW EFG 1994, 793, bestätigt durch BFH StED 1996, 185; R 34c Abs 3...mehr

Rn. 1 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Das StÄndG 1956 (v 05.10.1956, BGBl I 1956, 781) schuf § 34c EStG (seit VZ 1957 anwendbar). Seit 1990 ist folgende Entwicklung zu verzeichnen: G zur Änderung des SteuerreformG 1990 sowie zur Förderung des Mietwohnungsbaus u von Arbeitsplätzen in Privathaushalten (v 30.06.1989, BGBl I 1989, 1267): Änderung des § 34c Abs 4 EStG. SteueränderungsG ...mehr

Beck, Verlustausgleichsverbot bei Steuerstundungsmodellen: Der neue § 15b EStG, DStR 2006, 61; Fleischmann/Meyer-Scharenberg, Der neue § 15b EStG: Der endgültige Tod der Steuersparmodelle; Stuhrmann, Die Steuergesetzgebung Ende 2005, NJW 2006, 465; Kaligin, Zweifelsfragen bei der Anwendung des § 15b EStG, WPg 2006, 375; Brandtner/Raffel, § 15b EStG: Die neue Regelung der Verlust...mehr

Rn. 4 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Soweit keine DBA mit ausländischen Staaten bestehen bzw diese keine Regelung enthalten sollten, will § 34c EStG die Doppelbesteuerung bei unbeschrStPfl durch das Welteinkommensprinzip vermeiden. Dabei hat die Vorschrift eine Doppelfunktion (glA Geurts in Frotscher/Geurts, § 3c EStG Rz 3, 3a):mehr

Rn. 43 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Abgeltungsteuer s Rn 41 Ausländischer Einkunftsteil Nur die auf ausländische (nicht: inländische) Einkunftsteile entfallende deutsche Steuer konnte sich durch die Anrechnung mindern, ggf bis auf Null. Deutsche ESt, Berechnung Bei der deutschen (Gesamt-)ESt (dh berechnet nach dem Welteinkommensprinzip, s § 1 Rn 11 (Teller)) waren ua auch der Progr...mehr

Rn. 46h Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Abgeltungsteuer Diese wird bei der Ermittlung des Anrechnungshöchstbetrages nicht berücksichtigt, weil § 34c Abs 1 S 2 EStG den § 32d EStG nicht aufzählt. Ausländischer Einkunftsteil Nur die auf ausländische (nicht: inländischer) Einkunftsteile entfallende deutsche Steuer konnte sich durch die Anrechnung mindern, ggf bis auf Null. Deutsche ESt,...mehr

Rn. 83 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 20 Abs 7 EStG nF/§ 20 Abs 2b EStG aF enthält: in S 1 eine Rechtsgrundverweisung auf § 15b EStG; dh, die Tatbestandsvoraussetzungen des § 15b EStG müssen "sinngemäß" vorliegen (also auch die Überschusserzielungsabsicht, BFH v 17.01.2017, VIII R 7/13, BStBl II 2017, 700), dann sind auch "sinngemäß" die Rechtsfolgen des § 15b EStG für Einkünft...mehr

Rn. 48 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Bei Rechtsnachfolge ist zu unterscheiden: Gesamtrechtsnachfolge: Der Gesamtrechtsnachfolger muss sich entsprechend den üblichen Grundsätzen die Handlungen seines Vorgängers zurechnen lassen (vgl § 1922 BGB). Ist zB der Rechtsvorgänger daher nach dem 10.11.2005 dem Steuerstundungsmodell beigetreten, muss auch der Rechtsnachfolger (insb: Erbe) ...mehr

Rn. 50 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Für diese Variante enthält § 52 Abs 33a S 2 u 3 EStG aF = § 52 Abs 25 S 2 u 3 EStG Ergänzungen: Rn. 51 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Nach der Gesetze...mehr

Rn. 146 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Ist ein Steuerstundungsmodell nach den vorherigen S 1 u 2 des § 15b Abs 2 EStG zu bejahen, kommt es nicht mehr darauf an, auf welchen Vorschriften die negativen Einkünfte beruhen (BMF v 17.07.2007, BStBl I 2007, 542 Tz 3). Solche Vorschriften können zB sein: allg der Abzug der Aufwendungen als BA/WK, lineare, degressive (BFH v 06.06.2019, IV ...mehr

Rn. 182 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 15 Abs 3a EStG betrifft nur StPfl, die nicht aufgrund gesetzlicher Vorschriften verpflichtet sind, Bücher zu führen und regelmäßig Abschlüsse zu machen. Solche StPfl können WG des UV nicht sofort als BA abziehen, sondern müssen sie zu AK bzw ggf Teilwert aktivieren (§ 6 Abs 1 Nr 2 EStG). Vermutlich schließt der Gesetzgeber auch StPfl aus ...mehr

Rn. 86 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Art 2 Nr 9c des G zur Anpassung des nationalen Steuerrechts an den Beitritt Kroatiens zur EU und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften (BGBl I 2014,1266) hob § 20 Abs 6 S 1 EStG aF mit Wirkung ab VZ 2014 (Art 2 Nr 34 des G) auf. Daraus ergibt sich:mehr

Rn. 1 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Das StÄndG v 20.08.1980 (BGBl I 1980, 1545) schuf § 34d EStG – anzuwenden ab VZ 1980 (§ 52 Abs 25b EStG aF) neu, nachdem der Begriff der ausländischen Einkünfte zuvor in § 68b EStDV aF iVm § 34c Abs 6 Nr 1 EStG definiert worden war und erweiterte (zB in Nr 2 Buchst b) die dortige Regelung. Rn. 1a Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Art 3 Nr 5 des G zur...mehr

Rn. 10 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 34c EStG gilt für alle unbeschränkt EStPf liSd § 1 Abs 1–3 EStG ohne Rücksicht auf die Einkunftsart (dh bei PersGes ist § 34c EStG auf die einzelnen unbeschränkt stpfl Gesellschafter anzuwenden); für beschränkt EStPfl (§ 1 Abs 4 EStG) nur bei Gewinneinkünften iRd Verweisung in § 50 Abs 3EStG; für EU-Widrigkeit wegen dieser Beschränkung Geurt...mehr

Rn. 48 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Sonstige Einkünfte iSd § 22 EStG sind nach § 34d Nr 8 EStG ausländische, wenn (alternativ) der zur Leistung der wiederkehrenden Bezüge Verpflichtete Wohnsitz, Geschäftsleitung oder Sitz in einem ausländischen Staat hat (Buchst a); bei Spekulationsgeschäften die veräußerten WG in einem ausländischen Staat belegen sind (Buchst b); bei Einkünften ...mehr

Rn. 121 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Damit hat der Gesetzgeber seinem Feindbild, der altbekannten Verlustzuweisungsgesellschaft, ein neues Wort gegeben: "das Steuerstundungsmodell". Rn. 122 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 15b EStG betrifft also "Steuerstundungsmodelle" und sieht deren Charakteristikum in der "modellhaften Gestaltung", die steuerliche Vorteile in Form negativer Ein...mehr

Rn. 46f Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Bei noch nicht bestandskräftigen ESt-Festsetzungen betr VZ bis einschließlich 2014 wird dem EuGH-Urteil dadurch Rechnung getragen, dass an die Stelle der Wörter "Summe der Einkünfte" die Wörter "Summe der Einkünfte abzüglich des Altersentlastungsbetrages (§ 24a EStG), des Entlastungsbetrages für Alleinerziehende (§ 24b EStG), der SA (§§ 10,...mehr

Rn. 85 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Es ergab sich folgende Rechtslage:mehr

a) InvStG aF (anzuwenden bis 31.12.2017, aufgehoben durch Art 11 des G v 19.07.2016, BGBl I 2016, 1730) Rn. 69 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die entsprechende Anwendung des § 15b EStG wurde in § 8 Abs 7 InvStG durch Art 6 Nr 5c, Art 32 Abs 1 JStG 2010 v 08.12.2010, BGBl I 2010, 1768 ab 14.12.2010 angeordnet, also zeitlich später als die Verweisungen im EStG auf § 15b EStG. b) Inv...mehr

Rn. 189 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 15b Abs 1 EStG regelt neben den Tatbestandsmerkmalen "Verluste im Zusammenhang mit einem Steuerstundungsmodell" auch die Rechtsfolgen der Vorschrift. Diese sind:mehr

Rn. 30 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 34d Nr 4 EStG wurde durch Art 3 Nr 5 des G zur Vermeidung von USt-Ausfällen beim Handel mit Waren im Internet und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften – UStAVermG – (v 11.12.2018, BGBl I 2018, 2338) neu gefasst. Dabei wurde die bisherige Nr 4 Buchst b zur Nr 4 Buchst b Doppelbuchst aa EStG und blieb komplett unverändert. Neu hin...mehr

Rn. 72 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 2a Abs 1, 2 EStG: Die Abzugsmethode nach § 34c Abs 3 EStG ist auch möglich, soweit die ausländischen Steuern auf negative, in Deutschland nicht ausgleichsfähige Auslandseinkünfte iSd § 2a Abs 1 EStG entfallen (OFD Ffm, Vfg v 25.08.1994, RIW 1995, 78). Beachte die Einschränkung des Anwendungsbereichs des § 2a EStG ab VZ 2008 aus europarecht...mehr

Rn. 20 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 9b EStG regelt die einkommensteuerliche Behandlung der dem StPfl in Rechnung gestellten USt (Vorsteuer) auf Lieferungen und Leistungen, deren Entgelt ganz oder teilweise zu den AK oder HK eines WG gehört. § 9b Abs 1 EStG besagt dabei ausdrücklich, dass die abziehbare Vorsteuer einkommensteuerlich bei allen Einkunftsarten nicht zu den AK/HK...mehr

Rn. 155 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 15b Abs 3 EStG unterscheidet zwischen Beteiligungen an Gesellschaften uÄ und Einzelinvestoren:mehr

Rn. 184 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 15 Abs 3a EStG erfasst die Kreierung sofort abziehbarer BA dadurch, dass WG des UV erworben werden. AK bei WG des AV sind dagegen idR nicht sofort abziehbar (Ausnahme etwa GWG, § 6 Abs 2 EStG). Es muss sich somit um WG des UV handeln. Es gilt auch hier die Definition des § 247 Abs 2 HGB entsprechend (s § 7 Rn 239a (Handzik)). Rn. 185 Stand...mehr

Rn. 13 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 34d Nr 1 EStG erfasst Alt 1: Einkünfte aus einer in einem ausländischen Staat betriebenen LuF iSd §§ 13 u 14 EStG (glA Geurts in Frotscher/Geurts, § 34d EStG Rz 3) und Alt 2: Einkünfte der in § 34d Nr 3, 4, 6, 7, 8 Buchst c EStG genannten Art, soweit sie – isoliert betrachtet – zu den Einkünften aus LuF gehören.mehr

Rn. 213 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Auch (s Rn 209) bei § 15b Abs 4 S 3 EStG hätte man statt "Vorjahr" präziser (wie bei § 15a Abs 4 S 4 EStG, § 15b Abs 1 S 2 EStG) von "Wj" sprechen sollen. Sachliche Auswirkungen ergeben sich daraus jedoch ebenfalls nicht.mehr

Rn. 211 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Ergänzend zu § 351 AO und sich an § 15a Abs 4 S 4 EStG anlehnend sieht § 15b Abs 4 S 3 EStG vor: Der Feststellungsbescheid nach § 15b Abs 4 S 1 EStG kann nur insoweit angegriffen werden, als der verrechenbare Verlust gegenüber dem verrechenbaren Verlust des Vorjahres sich verändert hat. Eine Wiederaufrollung der Höhe des verrechenbaren Verl...mehr

Rn. 174 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 In seiner Begründung führt der Gesetzgeber aus (BT-Drucks 18/68, 75; s auch FG Münster v 11.12.2013, 6 K 3045/11 F, Rev, Az des BFH I R 14/14), dass immer mehr StPfl versuchten, Verluste aus Gewerbebetrieb künstlich zu generieren, um ua Gewinne aus der Veräußerung von Anteilen an KapGes, eines Betriebs oder hohe Abfindungszahlungen zu kompe...mehr