Fachbeiträge & Kommentare zu Einkommensteuergesetz

a) Private Equity-Fonds, Venture Capital-Fonds Rn. 131 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Nicht betroffen sind nach der Vorstellung des Gesetzgebers (BT-Drucks 16/107, 7; s Rn 6): Private Equity-Fonds, Venture Capital-Fonds, weil diese ihren Anlegern "konzeptionell" keine Verluste zuwiesen (glA Gragert, NWB 39/2007, 3413; Seeger in Schmidt, § 15b EStG Rz 8; Lindberg in Frotscher/Geurts,...mehr

Rn. 48 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Mit der Einführung des § 15 Abs 1a UStG mit Wirkung ab 01.04.1999 durch das StEntlG 1999/2000/2002 v 24.03.1999 (BGBl I 1999, 402) hatte der Gesetzgeber den Vorsteuerabzug versagt für Aufwendungen, für die das Abzugsverbot des § 4 Abs 4 S 1 Nr 1 bis 4, 7, Abs 7 oder des § 12 Nr 1 EStG gilt, Reisekosten des Unternehmers oder seines Personals, s...mehr

Rn. 10 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 34d EStG definiert, was "ausländische" Einkünfte iSd § 34c Abs 1–5 EStG sind. "Ausland" meint jedes Hoheitsgebiet, das nicht zum (deutschen) Inland iSd § 1 EStG gehört (glA Geurts in Frotscher/Geurts, § 34d EStG Rz 4. Dazu s § 1 Rn 51ff (Teller). Rn. 11 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Dies bedeutet: Antarktis: s unten "Staatenlose Gebiete". Auslän...mehr

Rn. 166 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Der StPfl ist an einem Fonds mit einem eingesetzten Kapital von 100 beteiligt; dieser hat einen Teil seines Beteiligungskapitals in eine Immobilie und in festverzinsliche Wertpapiere investiert. Für das Wj 01 werden folgende Ergebnisanteile prognostiziert: Die Verlustquote beträgt ...mehr

Rn. 131 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Nicht betroffen sind nach der Vorstellung des Gesetzgebers (BT-Drucks 16/107, 7; s Rn 6): Private Equity-Fonds, Venture Capital-Fonds, weil diese ihren Anlegern "konzeptionell" keine Verluste zuwiesen (glA Gragert, NWB 39/2007, 3413; Seeger in Schmidt, § 15b EStG Rz 8; Lindberg in Frotscher/Geurts, § 15b EStG Rz 22; einschränkend BMF v 17.07.2...mehr

Rn. 48 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Entspricht der ausländische VZ dem inländischer VZ, so ergeben sich durch § 34c Abs 1 S 3 EStG keine Probleme. Anders liegt der Fall, wenn inländischer und ausländische VZ auseinander fallen: So bemaß sich zB die Schweizer Bundessteuer für zwei Jahre nach dem Einkommen der vorangegangenen Zweijahres-Periode (sog Pränumerando-Besteuerung mit ...mehr

Rn. 20 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 34c EStG und § 34d EStG regeln nicht die Umrechnung der ausländischen Steuern in Euro. Nach R 34c Abs 1 EStR 2012 und hM (zB Heinicke in Schmidt, § 34c EStG Rz 7; Geurts in Frotscher/Geurts, § 3c EStG Rz 24) entscheidet der täglich von der EZB veröffentlichte Euro-Referenzkurs, hilfsweise auch der USt-Umrechnungskurs, der monatlich im BStBl ...mehr

Rn. 69a Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die entsprechende Anwendung § 15b EStG sieht § 49 Abs 4 InvStG vor für Verluste aus der Veräußerung von Spezial-Investmentanteilen sowie auf Verluste durch Ansatz des niedrigeren Teilwerts bei Spezial-Investmentanteilen.mehr

Rn. 17 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die Freigrenze für Geschenke nach § 4 Abs 5 S 1 Nr 1 EStG in Höhe von 35 EUR bemisst sich nach den AK/HK einschließlich nicht abziehbarer Vorsteuern (R 9b Abs 2 S 3 EStR 2012). Rn. 18 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Bei der Ermittlung der 410-EUR-Grenze (bei Anschaffung oder Herstellung ab 01.01.2018: 800 EUR; vgl. § 52 Abs 12 S 6) des § 6 Abs 2 S...mehr

Rn. 22 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 15b EStG iVm § 52 Abs 33a EStG aF enthält keine echte Rückwirkung (FG BdW v 05.05.2010, 8 K 1853/09, rkr; FG BdW v 07.07.2011, 3 K 4368/09, EFG 2011, 1897, Rev, Az des BFH IV R 40/11).mehr

Rn. 197 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Auch dieses Tatbestandsmerkmal wird zu Streitigkeiten führen. Unproblematisch ist es noch, wenn man, wie es die Gesetzesbegründung ausführt (BT-Drucks 16/107, 9; auch s BMF v 17.07.2007, BStBl I 2007, 542 Tz 13; s auch Fleischmann, DB 2007, 1721; Seeger in Schmidt, § 15b EStG Rz 3), auch etwaiges Sonder-BV einbezieht, soweit dieses Modellbe...mehr

Rn. 34 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Zur unterschiedlichen Rechtslage vor und nach dem 31.12.2018 s Rn 30–30c. Rn. 34a Stand: EL 144 – ET: 07/2020 ME ist (betr Rechtslage nach dem 31.12.2018) § 34d Buchst b Doppelbuchst aa EStG vorrangig gegenüber Doppelbuchst bb (glA der Gesetzgeber für die spiegelbildliche Konstellation in § 49 Abs 1 Buchst e Doppelbuchst aa EStG).mehr

Rn. 15 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 34c EStG setzt für die Anrechnungs- (§ 34c Abs 1 EStG) und die Abzugsmethode (§ 34c Abs 2, 3 EStG) voraus, dass der Schuldner der ausländischen und der deutschen Steuer grundsätzlich (Ausnahme: Zugriffsbesteuerung nach §§ 7ff AStG) identisch ist (BFH v 05.02.1992, I R 9/90, BStBl II 1992, 607;BFH v 02.03.2016, I R 73/14, BStBl II 2016, 887...mehr

Rn. 147 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 15b Abs 3 EStG sieht für die Frage, ob ein schädliches Steuerstundungsmodell vorliegt, noch eine mathematische Überprüfung vor: Übersteigt innerhalb der "Anfangsphase" (s Rn 134f) das Verhältnis der Summe der prognostizierten Verluste zur Höhe des gezeichneten und nach dem Konzept auch aufzubringenden Kapitals oder bei Einzelinvestoren de...mehr

Rn. 1 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 6d EStG (eingefügt durch Euro-EinführungsG v 09.06.1998, BGBl I 1998, 1242) ist eine Sondervorschrift im Zusammenhang mit der Einführung des Euro. § 6d EStG war erstmals für das Wj anzuwenden, das nach dem 31.12.1998 endete (§ 52 Abs 20 EStG idF 1998). Rn. 2 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Mit der Festlegung der Wechselkurse der nationalen Währun...mehr

Rn. 73 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Im Gegensatz zur Abzugsmethode nach § 34c Abs 2 EStG setzt § 34c Abs 3 EStG keinen Antragvoraus, weil sich beim Tatbestand des § 34c Abs 3 EStG keine Alternative auftut. Hier ist von Amts wegen die Abzugsmethode durchzuführen, und zwar sogar auch dann, wenn sich der StPfl nicht ausdrücklich auf die Vorschrift beruft (vgl BFH BStBl II 1996, 3...mehr

Rn. 212 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Einspruchsberechtigt bzw klagebefugt (§ 48 FGO) gegen den Verlustfeststellungsbescheid ist der betroffene StPfl – daran ändert es auch nichts, dass über das Vermögen einer PersGes das Insolvenzverfahren eröffnet worden ist (BFH v 20.12.2018, IV R 2/16, DB 2019, 1546), dh, es geht dann die Einspruchs- bzw Klagebefugnis nicht auf die Gesellsch...mehr

Rn. 47 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die ausländischen Steuern sind nur insoweit anzurechnen, als sie auf die im VZ bezogenen Einkünfte entfallen (§ 34c Abs 1 S 5 EStG – "Per-Year-Limitation", s Geurts in Frotscher/Geurts, § 3c EStG Rz 83). Für welchen Zeitraum die ausländische Steuer erhoben oder wann sie bezahlt ist, ist daher ohne Bedeutung.mehr

Rn. 133 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 34c Abs 6 EStG erfuhr folgende Änderungen durch das JStG 2007 (v 13.12.2006, BGBl I 2006, 2878):mehr

Rn. 34 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Aufgrund seiner systematischen Stellung ist bei § 15b EStG – wie bei § 2b EStG aF – stets vorab zu prüfen, ob Gewinnerzielungsabsicht/Überschusserzielungsabsicht vorliegt (BFH v 17.01.2017, VIII R 7/13, BStBl II 2017, 700; BMF v 17.07.2007, BStBl I 2007, 542 Tz 2; Seeger in Schmidt, § 15b EStG Rz 3; Stuhrmann, NJW 2006, 465; Gragert, NWB 39/...mehr

Rn. 33 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Eine Steuer ist auch dann "festgesetzt", wenn (alternativ) sie nicht von einer Behörde des ausländischen Staates durch Steuerbescheid festgesetzt, sondern lediglich durch einen privaten ArbG oder Unternehmer angemeldet wird (BFH BStBl II 1992, 607; H 34c Abs 1, 2 EStH 2018; Geurts in Frotscher/Geurts, § 3c EStG Rz 55); die ausländische Anmeldu...mehr

Rn. 176 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 15 Abs 3a EStG ist unabhängig davon anwendbar, obmehr

Rn. 34 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Hierzu s Rn 32, 32a. Ob ein solcher Ermäßigungsanspruch (zB Vergütungs- oder Erstattungsansprüche) entstanden ist, richtet sich dabei nach dem (Steuer-)Recht des betr Staates. Dieser Ermäßigungsanspruch muss in dem Staat, in dem die ausländischen Einkünfte erzielt worden sind, bestehen ( Geurts in Frotscher/Geurts, § 3c EStG Rz 61).mehr

Rn. 32 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Für die Fassung des § 34c Abs 1 S 1 EStG ist insoweit zu unterscheiden: Rn. 32a Stand: EL 144 – ET: 07/...mehr

Rn. 186 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Ferner muss hinzukommen, dass die Übereignung der WG nicht körperlich erfolgt. Die Bezugnahme auf die Zivilrechtslage bedeutet:mehr

Rn. 33b Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Für die Anrechnung genügt es nicht, dass die Steuer nur "festgesetzt ist", denn erst die tatsächliche Bezahlung mindert seine Leistungsfähigkeit. Fiktive Steuern werden also nicht angerechnet, s OFD Ffm, Vfg v 25.08.1994, RIW 1995, 78, Geurts in Frotscher/Geurts, § 3c EStG Rz 58, es sei denn, ein (vorrangiges, § 2 AO) DBA enthält eine gegen...mehr

Rn. 154 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 34c Abs 7 EStG enthält 3 Ermächtigungsgrundlagen für RechtsVO:mehr

Rn. 1 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 15b EStG wurde entsprechend den Vorgaben des Koalitionsvertrages durch Art 1 Nr 4 des G zur Beschränkung der Verlustverrechnung im Zusammenhang mit Steuerstundungsmodellen (v 22.12.2005, BGBl I 2005, 3683) eingeführt und war wie die zT übergangsweise Abschaffung der § 3 Nr 9, 10, 15 EStG und des § 10 Abs 1 Nr 6 EStG (G zum Einstieg in ein s...mehr

Rn. 95a Stand: EL 144 – ET: 07/2020 (1) Grundsatz Der BFH (v 28.6.2017, VIII R 57/14, BStBl II 2017, 1144; v 07.05.2019 VIII R 29/15, BStBl II 2019, 751) hält diese Ansicht der FinVerw für zweifelhaft, und zwar auch dann, wenn der Zwischengewinn 10 % des Kaufpreises übersteigt, da hohe (negative) Zwischengewinne beim Erwerb von Investmentfondsanteilen nicht ohne weiteres zu ei...mehr

Rn. 38a Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Ausländische Kapitaleinkünfte, die der AbgSt nach § 32d Abs 1, 3–6 EStG unterliegen, sind bei der Ermittlung des zvE, der Summe der Einkünfte und der ausländischen Einkünfte nicht zu berücksichtigen (§ 34c Abs 1 S 3 Hs 1 EStG). Demzufolge ist die darauf entfallende AbgSt auch nicht in die Anrechnung mit einzubeziehen (§ 34c Abs 1 S 1 Hs 2 E...mehr

Rn. 122 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die ESt unbeschränkt stpfl natürlicher Personen, die ihren Gewinn nach § 4 Abs 1 EStG (dh bilanzieren, also nicht Einnahmen-Überschussrechner nach § 4 Abs 3 EStG) ermitteln, kann pauschal festgesetzt werden (BMF BStBl I 1984, 252):mehr

Rn. 107 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Zum Thema "Denkmalschutzinvestitionen" hatten Fleischmann/Meyer-Scharenberg, DB 2006, 353 Bedenken erhoben, dass diese durch § 15b EStG zunichte gemacht würden, da die 10 %-Grenze des § 15b Abs 3 EStG hier stets erfüllt sei und in § 15b Abs 2 S 3 EStG es ohne Belang sei, auf welchen Vorschriften (also auch auf erhöhten Absetzungen) die nega...mehr

Rn. 28 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Nur wenn die ausländischen Einkünfte im ausländischen Quellenstaat mit einer Steuer belegt werden, die der deutschen ESt entspricht, ermöglicht § 34c Abs 1 EStG die Anrechnung. Fehlt es an der Entsprechung, so sieht § 34c Abs 3 EStG die Abzugsmethode vor (s Rn 71). Rn. 29 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Eine ausländische Steuer entspricht der deut...mehr

Rn. 39 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Ausländische Einkünfte aus KapVerm sind solche iSd § 20 Abs 1, 2 EStG, wenn (alternativ) der Schuldner Wohnsitz, Geschäftsleitung oder Sitz in einem ausländischen Staat hat oder das KapVerm durch ausländischen Grundbesitz gesichert ist. Rn. 40 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Soweit ein DBA besteht, steht das Besteuerungsrecht idR dem Wohnsitzstaat z...mehr

Rn. 76 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Im Gegensatz zu § 34c Abs 1 u 2 EStG gibt es bei § 34c Abs 3 EStG keine Per-Country-Limitation (OFD Ffm, Vfg v 25.08.1994, RIW 1995, 78). Zur Per-Country-Limitation s Rn 43, 55, zur Frage ihrer Europarechtswidrigkeit s Rn 20e.mehr

Rn. 6 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 34d EStG befindet sich im V. Kapitel des ESt-Rechts, das mit "Steuermäßigungen" umschrieben ist. Die Vorschrift des § 34d EStG hat dabei Ergänzungsfunktion zu § 34c Abs 1–5, § 50 Abs 6 EStG und § 26 KStG.mehr

Rn. 156 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 68b EStDV beruht auf § 34c Abs 7 Nr 2 EStG (BFH BStBl II 1992, 607). Der StPfl hat für die Anrechnung nachzuweisen: die Höhe der ausländischen Einkünfte (insoweit fehlt es an einer Ermächtigungsgrundlage in § 34c Abs 7 Nr 2 EStG, mE jedoch hinnehmbar); die Festsetzung und Zahlung der ausländischen Steuern. Rn. 157 Stand: EL 144 – ET: 07/2020...mehr

Rn. 162 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Fleischmann, DStR 2008, 1601 will auch das Agio, also den über das gezeichnete EK hinausgehenden Betrag, einbeziehen; mE gibt dies der Wortlaut des § 15b Abs 3 EStG nicht her.mehr

Rn. 170 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Beteiligt sich ein Fonds an anderen Gesellschaften/Gemeinschaften, ist § 15b EStG bereits auch auf der Ebene der Untergesellschaft/des Unterfonds zu prüfen (s Rn 129; glA Beck, DStR 2006, 61) und damit auch dort die Frage der 10 %-Grenze.mehr

Rn. 96 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 34c Abs 5 EStG enthält eine Ermächtigungsgrundlage an die obersten Länder-FinBeh oder die von ihnen beauftragten FinBeh. Sie können (Ermessen, § 5 AO; BFH BStBl II 1991, 926; FG He DStR 2019, 8 rkr; FG He 1 K 501/16, openJur, Rev, Az des BFH I R 7/18) mit Zustimmung des BMF die auf ausländische Einkünfte (§ 34d EStG) entfallende deutsche E...mehr

Rn. 153 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Der zwangsweise Abzug ausländischer Steuern bei der Einkünfteermittlung wird durch § 34c Abs 6 S 5 EStG zur Vermeidung missbräuchlicher Gestaltungen (BFH BFH/NV 2019, 394) angeordnet, falls ein DBA-Staat Einkünfte besteuert, die nicht aus diesem Staat stammen, es sei denn, Fall 1: die Besteuerung hat ihre Ursache in einer Gestaltung, für die...mehr

Rn. 26 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Einkünfte iSd § 34d Nr 3 EStG aus selbstständiger Arbeit sind solche, Fall 1: die in einem ausländischen Staat ausgeübt oder verwertet werden oder worden sind; Fall 2: Einkünfte der in § 34d Nr 4, 6, 7, 8 Buchst c EStG bezeichneten Art, soweit sie zu den Einkünften aus selbstständiger Arbeit gehören. Rn. 27 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Es muss si...mehr

Rn. 46c Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Art 5 Nr 16 des G zur Anpassung der Abgabenordnung an den Zollkodex der Union und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften (ZollkodexAnpG v 22.12.2014, BGBl I 2014, 2417) fasste aufgrund der unter s Rn 46 genannten EuGH-Entscheidung § 34c Abs 1 S 2 u S 3 Hs 1 EStG neu. Rn. 46d Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Der Anrechnungshöchstbetrag wir...mehr

Rn. 177 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die nachfolgenden Tatbestandsmerkmale (Verlustentstehung/-erhöhung für nicht buchführungspflichtige StPfl durch Erwerb von UV-WG und Übereignung nach §§ 931, 931 BGB) sind nicht abschließend, sondern nur ein Bsp, wann ein Steuerstundungsmodell unabhängig von den Kriterien unter 3. (= modellhafte Gestaltung, 10 %-Grenze) vorliegt. Wegen des ...mehr

Rn. 30 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 15b EStG verlagert oder verschiebt die Verluste jedoch nur auf spätere VZ. Auch dies allein ist per se nicht verfassungswidrig; es genügt, dass die Verluste überhaupt, sei es auch in späteren VZ, berücksichtigt werden (FG BdW v 07.07.2011, 3 K 4368/09, EFG 2011, 1897, Rev, Az des BFH IV R 40/11). S etwa zur Verfassungsmäßigkeit des § 15a E...mehr

Rn. 156 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Bei KapGes entscheidet das aufzubringende = gezeichnete EK (BMF v 17.07.2007, BStBl I 2007, 542 Tz 17; Stuhrmann, NJW 2006, 465; Lindberg in Frotscher/Geurts, § 15b EStG Rz 26). ME entscheidet die im Gesellschaftsvertrag genannte Summe für das gezeichnete (Eigen-)kapital. Zum Begriff "gezeichnetes Kapital" als Unterkonto des EK-Kontos s § 2...mehr

Rn. 152 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 34 Abs 6 S 6 EStG entspricht S 5 im VZ 2003–2006 bzw S 4 bis einschließlich VZ 2002. Die Verschiebung von S 5 in S 6 durch das JStG 2007 ist durch die Einfügung des neuen S 5 (s Rn 150f) bedingt. Die Vorschrift gilt ab VZ 2000 (StBerG 1999 v 22.12.1999, BGBl I 1999, 2601), nicht etwa für davorliegende VZ (BFH BStBl II 2003, 869).mehr

Rn. 106 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Der ATE (BMF BStBl I 1983, 470) setzt iVm der Ermächtigungsgrundlage in § 34c Abs 5 EStG voraus, dass es sich um ausländische Einkünfte iSd § 34d EStG handelt. Der ATE gilt daher nicht für Tätigkeiten in der Antarktis (s § 34d Rn 11), da sie zum einen nicht zum Hoheitsgebiet irgendeines Staates gehört und daher steuerrechtlich Niemandsland ...mehr

Rn. 99 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 DBA haben nach § 2 AO Vorrang. Daraus folgt im Verhältnis zu § 34c Abs 5 EStG im Einzelfall Folgendes: Soweit DBA ausländische Einkünfte steuerfrei stellen, ist § 34c Abs 5 EStG iVm dem Montageerlass (BFH BStBl II 1987, 856; BFH/NV 1988, 631; 1992, 248), dem Auslandstätigkeitserlass (BMF BStBl I 1983, 470 Tz V.2.) oder dem Pauschalierungserla...mehr

Rn. 105 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Der ATE (BMF BStBl I 1983, 470) betrifft nur unbeschränkt (s § 34c Abs 5 EStG) oder beschränkt stpfl (s § 50 Abs 4 EStG) ArbN eines inländischen (und EU-/EWR-ausländischen, s Rn 105a) ArbG (iSd § 38 Abs 1 EStG). "Inländischer ArbG" ist zB auch ein im Ausland ansässiger ArbG, der im Inland eine Betriebsstätte (§ 12 AO) oder einen ständigen Ver...mehr