Fachbeiträge & Kommentare zu Einkommensteuergesetz

1. § 52 Abs 33a S 1–4 EStG aF (= § 52 Abs 25 S 1–4 EStG) Rn. 45 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Art 1 Nr 9c des G zur Beschränkung der Verlustverrechnung im Zusammenhang mit Steuerstundungsmodellen (v 22.12.2005, BGBl I 2005, 3683) nimmt den 10.11.2005 als Stichtag. Dabei sind folgende Fälle (alternativ, BFH v 01.09.2016, IV R 17/13, BStBl II 2016, 1003; BFH v 06.06.2019, IV R 7/1...mehr

Rn. 37 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 2b EStG aF ist als "Vorgängervorschrift" zu § 15b EStG anzusehen. Ein Vergleich zeigt die wichtigen Unterschiede:mehr

Rn. 124 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Ab 28.11.2013führt nicht zwingend fehlende Modellhaftigkeit dazu, § 15b EStG auszuschließen. § 15b Abs 3a EStG bezieht auch nicht modellhafte Gestaltungen unter den dortigen Voraussetzungen in den Anwendungsbereich der Norm mit ein (dazu s Rn 172ff).mehr

Rn. 9 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die Verlustausgleichsbeschränkung nach § 2a Abs 1, 2 EStG ändert nichts daran, dass es sich, falls die Tatbestandsvoraussetzungen des § 34d EStG erfüllt sind, um ausländische Einkünfte iSd § 34 EStG handelt. § 15a EStG betrifft auch ausländische PersGes (s § 15a Abs 5 Nr 3 EStG; s § 15a Rn 46, Bitz).mehr

Rn. 49 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Im Gegensatz zur 2. Variante ("Beginn des Außenvertriebs") enthält § 52 Abs 33a EStG aF = § 52 Abs 25 EStG keine Legaldefinition, was unter "Beitritt" zu verstehen ist. Es gelten daher die allg gesellschaftsrechtlichen Regelungen. Dies bedeutet ua, dass der "Beitritt" erst mit der Annahme des Beitrittsangebots (s §§ 145ff BGB) durch den Fond...mehr

1. Übersicht Rn. 50 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Für diese Variante enthält § 52 Abs 33a S 2 u 3 EStG aF = § 52 Abs 25 S 2 u 3 EStG Ergänzungen: Rn. 51 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Nach...mehr

Rn. 97 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die Verweisung in § 21 Abs 1 S 2 EStG ordnet ab, dass folgende Vorschriften aus dem Bereich der gewerblichen Tätigkeit für Einkünfte aus VuV entsprechend anzuwenden sind: die Regelung über Verluste bei beschränkter Haftung nach § 15a EStG, die Verlustverrechnungsbeschränkung des § 15b EStG. Rn. 98 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Aufgrund § 21 Abs 1 ...mehr

Rn. 17a Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Der mit Wirkung ab VZ 2009 neu eingeführte § 32 EStG (Art 1 Nr 22, Art 1 Nr 41 Abs 15 UStRefG 2008 v 14.08.2007, BGBl I 2007, 1912) sieht für bestimmte (private) Einkünfte aus KapVerm eine AbgSt von 25 % zzgl SolZ vor. § 32d Abs 1 S 2 EStG sieht vor, die anrechenbaren ausländischen (Quellen)-Steuern von der AbgSt nach Maßgabe des § 32d Abs ...mehr

Rn. 88 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Nach § 2 Abs 5b EStG sind KapErtr nach § 32d Abs 1, § 43 Abs 5 EStG (= diese unterliegen der AbgSt) nicht einzubeziehen, soweit Rechtsnormen des EStG etwa an die Begriffe "Einkünfte", "Summe der Einkünfte", "Gesamtbetrag der Einkünfte", "Einkommen", "zvE" anknüpfen. Zu § 2 Abs 5b EStG s § 2 Rn 349a–349g (Handzik). Rn. 89 Stand: EL 144 – ET: 0...mehr

Rn. 136 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 34c Abs 6 S 1 EStG betont (lediglich deklaratorisch) den Grundsatz, was sich schon aus allg Grundsätzen ergibt (§ 2 AO; BFH BStBl I 1995, 580): Die Anrechnungs- (Abs 1) und die Abzugsmethoden (Abs 2, 3) sind nicht anwendbar, wenn mit dem Quellenstaat ein DBA besteht (s BFH BFH/NV 1999, 1317; 2009, 1992). Umgekehrt kann man auch sagen: § 3...mehr

Rn. 40 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 15b Abs 1 S 3 EStG regelt ausdrücklich ("insoweit nicht anzuwenden") den Vorrang des § 15b EStG gegenüber § 15a EStG (s auch BT-Drucks 16/107, 11; BMF v 17.07.2007, BStBl I 2007, 542 Tz 23; Ronig, NWB F 3, 13 971; Gragert, NWB 39/2007, 3413; Seeger in Schmidt, § 15b EStG Rz 6; Lindberg in Frotscher/Geurts, § 15b EStG Rz 5a; Bitz, s § 15a R...mehr

Rn. 15 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Aufgrund der umgekehrten isolierenden Betrachtungsweise können ausländische Einkünfte iSd § 34d Nr 1 EStG auch solche sein, wenn es sich nach Fall 2 isoliert betrachtet um solche der in § 34d Nr 3, 4, 6, 7, 8 Buchst c EStG genannten Art handelt (zB solche aus VuV) und sie nach Maßgabe dieser Vorschriften im Ausland erzielt werden, soweit sie...mehr

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Rn. 134 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Nicht betroffen sind mE auch (glA Beck, DStR 2006, 61, Lindberg in Frotscher/Geurts, § 15b EStG Rz 19; jedoch nicht ausdrücklich in BT-Drucks 16/107 genannt) Schiffs-Fonds, die von Anfang an ihren Gewinn nach § 5a EStG (sog Tonnagebesteuerung) ermitteln.mehr

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Rn. 17 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 34c EStG und § 32b EStG schließen sich gegenseitig aus (glA Geurts in Frotscher/Geurts, § 3c EStG Rz 25): Soweit ein Progressionsvorbehalt nach § 32b Abs 1 Nr 3 EStG iVm der Freistellungsmethode im betreffenden DBA greift, kann nicht auch die Anrechnungsmethode Platz greifen.mehr

Rn. 14 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Für § 34d Nr 1 EStG kommt es darauf an, dass die LuF in einem ausländischen Staat "betrieben" wird, dh wo sich die bewirtschafteten Flächen befinden (wo sie belegen sind). Ob die Betriebsleitung vom Inland oder Ausland aus erfolgt, ist ohne Bedeutung. Aufgrund der Verweisung auf §§ 13, 14 EStG ist für § 34d Nr 1 EStG Voraussetzung, dass die ...mehr

Rn. 41b Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Dazu folgende Übersicht über die Bezugnahmen:mehr

Rn. 19 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Demgegenüber ist jedoch § 15b EStG bestimmt genug, insb enthält die Vorschrift eine Legaldefinition des "Steuerstundungsmodells" (§ 15b Abs 2 EStG), eine klar definierte 10 %-Verlustquote (§ 15b Abs 3 EStG) und ist daher Auslegung zugänglich (BFH v 06.02.2014, IV R 59/10, BStBl II 2014, 465; BFH v 17.01.2017, VIII R 7/13, BStBl II 2017, 700;...mehr

Rn. 74 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Art 1 Nr 3 des G zur Beschränkung der Verlustverrechnung im Zusammenhang mit Steuerstundungsmodellen (v 22.12.2005, BGBl I 2005, 3683) ordnet die entsprechende Anwendung des § 15b EStG auch für luf Einkünfte an. Lt Gesetzesbegründung (BT-Drucks 16/107, 9) sollen damit "Umgehungsgestaltungen" vermieden werden. Rn. 75 Stand: EL 144 – ET: 07/202...mehr

Rn. 202 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 15b Abs 4 S 1 EStG ordnet an, den nach § 15b Abs 1 EStG nicht ausgleichsfähigen Verlust jährlich (mE gemeint: zum 31.12.; glA Lindberg in Frotscher/Geurts, § 15b EStG Rz 31) gesondert festzustellen und ist damit eine Bestimmung iSd § 179 Abs 1 AO (BFH v 11.11.2015, VIII R 74/13, BStBl II 2016, 488). Ähnliche Regelungen finden sich zB in §...mehr

Rn. 142 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Es sind folgende Fälle zu unterscheiden:mehr

Rn. 34c Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Zu den einzelnen Begriffen (in ABC-Form) Anteilswert: Die Formulierung geht zurück auf Art 13 Abs 4 OECD-MA, wonach Gewinne, die eine in einem Vertragsstaat ansässige Person aus der Veräußerung von Anteilen bezieht, deren Wert zu mehr als 50 % unmittelbar oder mittelbar auf unbeweglichem Vermögen beruht, im anderen Staat besteuert werden kön...mehr

Rn. 77 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Art 1 Nr 5 des G zur Beschränkung der Verlustverrechnung im Zusammenhang mit Steuerstundungsmodellen (v 22.12.2005, BGBl I 2005, 3683) ordnet die entsprechende Anwendung des § 15b EStG auch für Einkünfte aus selbstständiger Arbeit an. Die Gesetzesbegründung (BT-Drucks 16/107, 11) will damit "Umgehungsgestaltungen" vermeiden. Rn. 78 Stand: EL ...mehr

Rn. 200 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 15b Abs 4 EStG enthält umfangreiche verfahrensrechtliche Regelungen, ähnlich wie § 15a Abs 4 EStG. Dies dürfte die Antwort des Gesetzgebers auf die entsprechende Lücke bei § 2b EStG aF sein. Dort war insb unklar, ob die Frage, ob eine Verlustzuweisungsgesellschaft iSd § 2b EStG aF vorliegt, einheitlich und gesondert festgestellt werden so...mehr

Rn. 147 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 34c Abs 6 S 4 EStG Fall 1aF ermöglichte die Anrechnungs- oder Abzugsmethode, falls das DBA die Doppelbesteuerung nicht beseitigt. Eine weitergehende Auseinandersetzung mit dieser Vorschrift unterbleibt aus Aktualitätsgründenmehr

a) Allgemeines Rn. 181 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 15b Abs 3a EStG beschreibt ab einschließlich Hs 3 ("indem …") das Bsp für dieses von den Abs 1 und 2 unabhängige Steuerstundungsmodell. Da der Gesetzgeber nicht von "soweit" spricht, sondern von "indem", gibt es also bei Bejahung der sonstigen Tatbestandsvoraussetzungen als Rechtsfolge nur ein unbedingtes ja oder nein und ke...mehr

Rn. 148 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 34c Abs 6 S 4 EStG aF Fall 1, der die Anrechnungs- oder Abzugsmethode ermöglichte, falls das DBA die Doppelbesteuerung nicht beseitigte, wurde ab VZ 2007 aufgehoben. Der bisherige Fall 2 der Vorschrift wurde daher ohne sachliche Änderung zum alleinigen Regelungsinhalt. Rn. 149 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Aus dem Verweis ergibt sich, dass di...mehr

Rn. 15 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Das FG Sachsen v 05.05.2010, 8 K 1853/09, DStRE 2012, 2053, rkr würde einen solchen Verstoß nur in Erwägung ziehen, wenn Steuerbegünstigungsvorschriften wie zB §§ 7g, 7h EStG durch § 15b EStG faktisch gegenstandslos würden. Dies sei aber nicht der Fall, mE zutreffend. Dieselbe Wertung muss für § 7b EStG nF gelten.mehr

Rn. 19 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 34c Abs 1–5 EStG sprechen von "ausländischen Einkünften". Was darunter zu verstehen ist, bestimmt in abschließender Aufzählung (OFD Ffm, Vfg v 25.08.1994, RIW 1995, 78) § 34d EStG (s Erläut zu § 34d (Handzik). Diese ausländischen Einkünfte sind für § 34c EStG von den inländischen abzugrenzen (BFH BStBl II 1995, 692).mehr

Rn. 28 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die selbstständige Arbeit muss in einem ausländischen Staat "ausgeübt" oder "verwertet" werden oder worden sein. Zu den Begriffen s § 49 Rn 174ff (Viebrock). Die Begriffe "ausgeübt" und "verwertet" sind dabei gleichberechtigt ("oder", anders § 34d Nr 5 EStG; aA Geurts in Frotscher/Geurts, § 34d EStG Rz 72: Vorrang des "Ausübens").mehr

Rn. 74 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 34c Abs 3 EStG kann in folgenden Fällen zur Anwendung kommen (vgl Heinicke in Schmidt, § 34c EStG Rz20): Einkünfte aus Drittstaaten bei mehrfachem Wohnsitz des StPfl, der in den jeweiligen Staaten jeweils der unbeschränkten EStPfl unterliegt. Einkünfte, die nach deutschem Recht als inländische behandelt werden, während sie das ausländische R...mehr

Rn. 50 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Belegenheit (bei Spekulationsgeschäften): Bei Grundstücken (s § 23 Abs 1 Nr 1 Buchst a EStG) entscheidet, wo sich das Grundstück befindet; bei Wertpapieren (s § 23 Abs 1 Nr 1 Buchst b EStG) kommt es darauf an, ob deren Schuldner im Ausland ansässig ist. Auch s Rn 33, 34c. Geschäftsleitung: S § 10 AO und s Rn 19. Leistungseinkünfte: Gemeint sin...mehr

Rn. 16 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Gewerbliche Einkünfte iSd §§ 15, 16 EStG sind ausländische, falls sie durch eine in einem ausländischen Staat belegene Betriebsstätte oder durch einen in einem ausländischen Staat tätigen ständigen Vertreter erzielt werden (§ 34d Nr 2 Buchst a EStG Fall 1). Einkünfte der in § 34d Nr 3, 4, 6, 7, 8 Buchst c EStG genannten Art sind, soweit sie zu...mehr

Rn. 138 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Was eine "Anfangsphase" ist, sagt § 15b EStG nicht. Der Gesetzgeber stellt sich darunter den Zeitraum vor, bis zu dem nach dem Konzept keine nachhaltig positiven Einkünfte erzielt werden, also die planmäßige = projektierte "Verlustphase" (Seeger in Schmidt, § 15b EStG Rz 16; Lindberg in Frotscher/Geurts, § 15b EStG Rz 17c), und nicht, wann ...mehr

Rn. 43 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 49 Abs 1 Nr 5 Buchst c Doppelbuchst aa EStG behandelt bestimmte Einkünfte als inländische, wenn das KapVerm durch inländischen Grundbesitz "unmittelbar oder mittelbar gesichert" ist. Darauf, dass der Schuldner Wohnsitz, Sitz oder Geschäftsleitung in einem ausländischen Staat hat, kommt es nicht an. Die "Sicherung" muss dabei dinglich (also...mehr

Rn. 179 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Ob der Verlust aus Gewerbebetrieb entsteht oder sich erhöht, ist ebenfalls bedeutungslos. Es muss allerdings ein Verlust entstehen. Damit ist es erforderlich, dass das Sofortabzugsverbot des § 4 Abs 3 S 4 EStG (betr nach dem 05.05.2006 angeschaffte WG, § 52 Abs 6 S 3, 4 EStG) nicht greift (glA Heuermann, DStR 2014, 169, Lindberg in Frotsche...mehr

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Rn. 144 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 34c Abs 6 S 3 EStG wurde durch Art 1 Nr 2, 6 des StVergAbG (v 16.05.2003, BGBl I 2003, 660) mit Wirkung ab VZ 2003 eingefügt. Die Vorschrift ordnet die entsprechende Anwendung des § 34c Abs 1 S 3 EStG auch dann an, wenn die Einkünfte in dem ausländischen Staat nach dem DBA nicht besteuert werden können. Daraus folgt: Es besteht kein DBA, u...mehr

Rn. 60 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 9b Abs 1 S 2 EStG aF enthielt bis 2001 eine Vereinfachungsregelung für teilweise abziehbare Vorsteuern. Die Regelung ist durch das StÄndG 2001 v 23.12.2001, BGBl I 2001, 3794 aufgehoben worden. Die Vereinfachungsregelungen des § 9b Abs 1 S 2 EStG aF betrafen den nicht abziehbaren Teil des Vorsteuerbetrags. Tatbestandsvoraussetzung war dami...mehr

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Rn. 60 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Im Zuge der Einführung der AbgSt (UntStRefG v 14.08.2007, BGBl I 2007, 1912) sind der bisherige WK-Pauschbetrag für Einkünfte aus KapVerm (§ 9a S 1 Nr 2 EStG aF) iHv EUR 51 (Alleinstehende) bzw EUR 102 (zusammenveranlagte Ehegatten) und der bisherige Sparerfreibetrag (§ 20 Abs 4 S 1, 2 EStG aF) iHv EUR 750 (Alleinstehende) bzw EUR1 500 (zusa...mehr

Rn. 63 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die Vereinfachungsvorschrift des § 9b Abs 1 S 2 Nr 2 EStG aF griff beim Vorliegen ihrer Tatbestandsvoraussetzungen unabhängig von den Betragsgrenzen der Nr 1 ein. Die Bagatellgrenze des § 9b Abs 1 S 2 Nr 2 erforderte lediglich, dass die zum Ausschluss v Vorsteuerabzug führenden Umsätze nicht mehr als 3 % des Gesamtumsatzes betrugen. Der Begr...mehr

Rn. 17 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 34d Nr 2 EStG erfasst Einkünfte aus Gewerbebetrieb und nimmt dabei auf §§ 15, 16 EStG Bezug. Dies bedeutet, dass erfasst werden: laufende Gewinne eines gewerblichen Einzel- oder Mitunternehmers, KGaA-Komplementärs oder gewerbliche Einkünfte iSd § 15 Abs 3 EStG. Gewinne aus der Veräußerung oder Aufgabe eines Betriebs, Teilbetriebes, einer 100...mehr

a) Übersicht Rn. 121 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Damit hat der Gesetzgeber seinem Feindbild, der altbekannten Verlustzuweisungsgesellschaft, ein neues Wort gegeben: "das Steuerstundungsmodell". Rn. 122 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 15b EStG betrifft also "Steuerstundungsmodelle" und sieht deren Charakteristikum in der "modellhaften Gestaltung", die steuerliche Vorteile in Form n...mehr

Rn. 38 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 10d EStG und § 15b EStG überschneiden sich mE nicht (glA Brandtner/Lechner, BB 2007, 1922)mehr

Rn. 64 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 9b Abs 3 EStG aF ist durch das StBereinG 1986 v 19.12.1985 (BGBl I 1985, 2436) aufgehoben worden, weil die darin getroffene Regelung über den Selbstverbrauch (sog Investitionssteuer) durch dessen Wegfall im UStG 1980 (BGBl I 1979, 1953) gegenstandslos geworden war. Zu Text und Kommentierung der Vorschrift vgl Schmidt/Drenseck, § 9b EStG Rz...mehr

Rn. 37 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Hierzu s Rn 145–148.mehr

a) Der Grundsatz Rn. 146 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Ist ein Steuerstundungsmodell nach den vorherigen S 1 u 2 des § 15b Abs 2 EStG zu bejahen, kommt es nicht mehr darauf an, auf welchen Vorschriften die negativen Einkünfte beruhen (BMF v 17.07.2007, BStBl I 2007, 542 Tz 3). Solche Vorschriften können zB sein: allg der Abzug der Aufwendungen als BA/WK, lineare, degressive (BFH v...mehr

Rn. 19 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 34d Nr 2 EStG lehnt sich auch an in § 49 EStG vorhandene Begriffe an. Dies bedeutet: Betriebsstätte: Es gilt der Betriebsstättenbegriff nach § 12 AO und nicht der (engere) iSd Art 5 OECD-MA (BFH BStBl II 2010, 398; Heinicke in Schmidt, § 34d EStG Rz 3 iVm § 49 Rz 21ff; Geurts in Frotscher/Geurts, § 34d EStG Rz 7). Betriebsstätte ist danach ...mehr