Fachbeiträge & Kommentare zu Einkommensteuergesetz

Rn. 125 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Für die Frage der "Modellhaftigkeit" entscheidet eine "wertende Gesamtbetrachtung der entsprechenden Einzelfallumstände" (BFH v 06.02.2014, IV R 59/10, BStBl II 2014, 465; BFH v 17.01.2017, VIII R 7/13, BStBl II 2017,700; BFH v 06.06.2019, IV R 7/16, BStBl II 2019, 513; FG Nds 9 K 139/13, BB-online BBL 2019–2070–6, Rev zugelassen). Folgende ...mehr

Rn. 114 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Art 1 Nr 8 des G zur Beschränkung der Verlustverrechnung im Zusammenhang mit Steuerstundungsmodellen (v 22.12.2005, BGBl I 2005, 3683) ordnet die entsprechende Anwendung des § 15b EStG auch für wiederkehrende Bezüge iSd § 22 Nr 1 EStG an. Die Gesetzesbegründung (BT-Drucks 16/107, 11, s auch Brandtner/Lechner, BB 2007, 1922; Seeger in Schmid...mehr

Rn. 131 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Der BFH hat mehrfach (BFH BStBl II 1988, 139; 1991, 926; BFH/NV 1992, 740) und ihm folgend die FG (FG D'dorf EFG 1992, 673 rkr), die FinVerw (FinMin NRW, Erl v 11.02.1994, DStR 1994, 467: SenFin Berlin v 19.03.2014, III A S 2293–2/2009) und die hM (zB Heinicke in Schmidt, § 34c EStG Rz 23; Geurts in Frotscher/Geurts, § 3c EStG Rz 150) festg...mehr

Rn. 134 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die Struktur des § 34c Abs 6 EStG ergibt sich wie folgt:mehr

Rn. 20 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Aufgrund der umgekehrten isolierenden Betrachtungsweise können ausländische Einkünfte iSd § 34d Nr 2 EStG auch solche sein, wenn es sich nach § 34d Nr 2 Buchst a EStG Fall 2 isoliert betrachtet um solche der in § 34d Nr 3, 4, 6, 7, 8 Buchst c EStG genannten Art handelt (zB solche aus VuV) und sie nach Maßgabe dieser Vorschriften im Ausland e...mehr

Rn. 150 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 50d Abs 9 EStG ("treaty-overriding-clause") ordnet an, dass in den dort genannten Fällen keine Freistellungsmethode erfolgt, obwohl im DBA vorgesehen. In diesen Fällen ordnet (parallel zur Einführung des § 50d Abs 9 EStG) § 34c Abs 6 S 5 EStG seit VZ 2007 und in allen offenen Fällen (s Rn 133) die Anwendbarkeit der Abs 1–3 und des Abs 6 S...mehr

Rn. 38 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 34d Nr 5 S 1 EStG Fall 2 erfasst auch Einkünfte, die von ausländischen öffentlichen Kassen (zum Begriff der öffentlichen Kasse s § 49 Rn 200ff (Viebrock) und s § 3 Rn 441ff (Handzik) mit Rücksicht auf ein gegenwärtiges oder früheres Dienstverhältnis gewährt werden (Kassenstaatsprinzip). Klarstellend fügt § 34d Nr 5 S 2 EStG hinzu, dass dag...mehr

Rn. 21 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 34d Nr 2 Buchst b EStG erfasst als ausländische Einkünfte solche, die aus Bürgschafts- (§§ 765ff BGB) und Avalprovisionen erzielt werden, wenn der Schuldner Wohnsitz, Geschäftsleitung oder Sitz in einem ausländischen Staat hat. Buchst b setzt dabei im Gegensatz zu Buchst a weder eine Betriebsstätte noch einen tätigen ständigen Vertreter vo...mehr

Rn. 140 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Zumindest in dieser Anfangsphase soll die Möglichkeit geboten werden, solche Verluste mit "übrigen Einkünften" zu verrechnen (BFH v 06.06.2019, IV R 7/16, BStBl II 2019, 513). Ob solche "übrigen Einkünfte" tatsächlich vorliegen, ist mE irrelevant, da dies dem Konzeptersteller idR nicht bekannt sein kann.mehr

Rn. 62 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die Vereinfachungsregelung des § 9b Abs 1 S 2 Nr 1 EStG aF setzte voraus, dass der nicht abziehbare Teil der Vorsteuern nicht mehr ausmachte als 25 % der Vorsteuern, die insgesamt für das angeschaffte oder hergestellte WG in Rechnung gestellt wurden und die nichtabziehbaren Vorsteuern nicht mehr als 260 EUR (bis 31.12.2001: 500 DM) betrugen....mehr

Rn. 14 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Das FG BdW v 07.07.2011, 3 K 4368/09, EFG 2011, 1897, Rev, Az des BFH IV R 40/11, sieht allerdings darin keinen Widerspruch, dass der Gesetzgeber einerseits zB es zulässt, dass durch den IAB ein Verlust sich sogar erhöht (§ 7g Abs 1 S 3 EStG), andererseits aber bei § 15b EStG dieser sich auf spätere VZ verlagert. ME sind die unterschiedliche...mehr

Rn. 39 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 15b EStG geht als lex specialis dem § 15 Abs 4 EStG vor (glA BMF v 17.07.2007, BStBl I 2007, 542 Tz 22; Gragert, NWB 39/2007, 3413; wohl auch Brandtner/Lechner, BB 2007, 1922; aA Naujok, DStR 2007, 1601).mehr

Rn. 28 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Da der Gesetzgeber aber zu dessen reiner Verwirklichung bekanntlich nicht verpflichtet ist, erscheint dieser Angriff gegen § 15b EStG nach hier vertretener Ansicht wenig erfolgversprechend. Auch das FG Sachsen v 05.05.2010, 8 K 1853/09, DStRE 2012, 2053, rkr, kann keinen Verstoß erkennen (glA Schuska, DStR 2014, 825; Lindberg in Frotscher/Ge...mehr

a) Überblick Rn. 32 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Für die Fassung des § 34c Abs 1 S 1 EStG ist insoweit zu unterscheiden: Rn. 32a Stand: EL 1...mehr

Rn. 69 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Entfällt eine zu berücksichtigende ausländische Steuer auf negative ausländische Einkünfte, die unter das Ausgleichsverbot des § 2a Abs 1 EStG fallen oder auf die durch die spätere Verrechnung gekürzten positiven ausländische Einkünfte, so erhöhen sich bei Wahl der Abzugsmethode dadurch die im VZ nicht ausgleichsfähigen ausländische negative...mehr

Rn. 18 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Gegen § 2b EStG aF bestanden unter dem Gesichtspunkt des verfassungsrechtlichen Bestimmtheitsgebots erhebliche Bedenken. BFH v 22.09.2016 IV R 2/13, BStBl II 2017, 165 bejaht (dh anders der AdV-Beschluss BFH v 02.08.2007 IX B 92/07, BFH/NV 2007, 2270) aber die Verfassungsmäßigkeit des § 2b EStG, wenn den Anlegern auf Grund einer im Werbe- bz...mehr

Rn. 33 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Zu den einzelnen Begriffen: AV: Zum Begriff s § 247 Abs 2 HGB. Zur Abgrenzung gegenüber dem UV s §§ 4,5 Rn 610ff (Hoffmann). Belegenheit in einem ausländischen Staat: Dh, wo sich das WG befindet, soweit es sich um ein körperliches WG handelt. Bei Forderungen kommt es nach hier vertretener Ansicht auf die Ansässigkeit des Schuldners an (glA Geu...mehr

A. Überblick Rn. 48 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Sonstige Einkünfte iSd § 22 EStG sind nach § 34d Nr 8 EStG ausländische, wenn (alternativ) der zur Leistung der wiederkehrenden Bezüge Verpflichtete Wohnsitz, Geschäftsleitung oder Sitz in einem ausländischen Staat hat (Buchst a); bei Spekulationsgeschäften die veräußerten WG in einem ausländischen Staat belegen sind (Buchst b); bei...mehr

1. Rechtsentwicklung a) Rechtslage 01.01.2006–31.12.2008 Rn. 80 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Art 1 Nr 13 b JStG 2007 (v 13.12.2006, BGBl I 2006, 2878) fügte in § 20 EStG einen neuen Abs 2b ein, der für alle Einkünfte aus KapVerm die Anwendbarkeit des § 15b EStG anordnete, und zwar erstmals ab VZ 2006 (Art 1 Nr 43 j JStG 2007; § 52 Abs 37d EStG aF; BFH v 17.01.2017, VIII R 7/13, ...mehr

A. Übersicht Rn. 189 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 15b Abs 1 EStG regelt neben den Tatbestandsmerkmalen "Verluste im Zusammenhang mit einem Steuerstundungsmodell" auch die Rechtsfolgen der Vorschrift. Diese sind:mehr

ca) Echte Rückwirkung Rn. 22 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 15b EStG iVm § 52 Abs 33a EStG aF enthält keine echte Rückwirkung (FG BdW v 05.05.2010, 8 K 1853/09, rkr; FG BdW v 07.07.2011, 3 K 4368/09, EFG 2011, 1897, Rev, Az des BFH IV R 40/11). cb) Unechte Rückwirkung Rn. 23 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Fleischmann/Meyer-Scharenberg kritisieren mE zu Recht die Wahl des Datums 10.11...mehr

Rn. 155 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 68a EStDV (nur deklaratorisch) beruht auf § 34c Abs 7 Nr 1 EStG. Die Per-Country-Limitation, die aus § 34c Abs 1 S 2 EStG folgt ("dieser ausländischen Einkünfte", vgl BFH BStBl II 1996, 261) und nur für § 34c Abs 1, 2 EStG, nicht aber für Abs 3 gilt (s Rn 43, 55, 76, zur Frage der Europarechtswidrigkeit s Rn 20e), bedeutet: Nur Anrechnung ...mehr

Rn. 29 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Aufgrund der umgekehrten isolierenden Betrachtungsweise können ausländische Einkünfte iSd § 34d Nr 3 EStG auch vorliegen, wenn es sich nach Fall 2 isoliert betrachtet um solche der in § 34d Nr 4, 6, 7, 8 Buchst c EStG genannten Art handelt (zB aus VuV) und sie nach Maßgabe dieser Vorschriften im Ausland erzielt werden, soweit sie zu den Eink...mehr

Rn. 103 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Aufgrund dessen sind, soweit noch geltendes Recht, als "ermessenskonkretisierende Verwaltungsanweisungen" (FG D'dorf EFG 1992, 673 rkr, ähnlich FG He 7 K 585/15, EFG 2018, 1748, Rev, Az des BFH I R 20/18: Ermessensreduktion auf Null) ergangen: der Auslandstätigkeitserlass (ATE) v 31.10.1983 (BMF BStBl I 1983, 470; ab 01.01.1984 anzuwenden, s...mehr

Rn. 214 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Aus § 15b Abs 4 S 4 EStG ergibt sich Folgendes für die örtliche Zuständigkeit der FA: (s BMF v 17.07.2007, BStBl I 2007, 542 Tz 26):mehr

a) Die Entscheidung des EuGH v 28.02.2013, C-168/11, BStBl II 2015, 431 (Rechtssache Beker) Rn. 46 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Nach § 34c Abs 1 S 2 EStGaF (grds bis 31.12.2014) war die Summe der Einkünfte Aufteilungsmaßstab zur Ermittlung des Anrechnungshöchstbetrages der ausländischen Steuer. Durch den Begriff "Summe der Einkünfte" (§ 2 Abs 3 EStG) wurden damit SA und ag Bela...mehr

1. Überblick Rn. 207 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 15b Abs 4 S 2 EStG ordnet dabei an, dass für die Feststellung des nicht ausgleichsfähigen Verlustes iSd § 15b Abs 1 EStG vom "verrechenbaren" Verlust des "Vorjahres" auszugehen ist. 2. Der Begriff "verrechenbarer Verlust" Rn. 208 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Mit dem Begriff "verrechenbarer Verlust" lehnt sich § 15b Abs 4 S 2 EStG ...mehr

1. Rechtsentwicklung Rn. 146 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Art 1 Nr 25d bbJStG 2007 (v 13.12.2006, BGBl I 2006, 2878) änderte mit Wirkung ab VZ 2007 (Art 20 Abs 6 JStG 2007) den Wortlaut des § 34c Abs 6 S 4 EStG:mehr

1. Vergleich mit § 49 Abs 1 Nr 2 Buchst b EStG Rn. 23 Stand: EL 144 – ET: 07/2020mehr

Rn. 42 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Geschäftsleitung: S § 10 AO und s Rn 19. Sitz: S § 11 AO und s Rn 19. Wohnsitz: S § 8 AO und s Rn 19.mehr

a) Der Gesetzestext aa) Überblick Rn. 41 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die auf die ausländischen Einkünfte nach § 34c Abs 1 S 1 EStG entfallende deutsche ESt war so zu ermitteln, dass die sich bei der Veranlagung des zvE (§ 2 Abs 5 EStG) einschließlich der ausländischen Einkünfte nach den vor VZ 2008: §§ 32a, 32b, 32c, 34, 35 EStG aF VZ 2008: §§ 32a, 32b, 34, 34a, 34b EStG (§ 52 Ab...mehr

1. Allgemeines Rn. 211 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Ergänzend zu § 351 AO und sich an § 15a Abs 4 S 4 EStG anlehnend sieht § 15b Abs 4 S 3 EStG vor: Der Feststellungsbescheid nach § 15b Abs 4 S 1 EStG kann nur insoweit angegriffen werden, als der verrechenbare Verlust gegenüber dem verrechenbaren Verlust des Vorjahres sich verändert hat. Eine Wiederaufrollung der Höhe des verre...mehr

1. Allgemeines Rn. 156 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 68b EStDV beruht auf § 34c Abs 7 Nr 2 EStG (BFH BStBl II 1992, 607). Der StPfl hat für die Anrechnung nachzuweisen: die Höhe der ausländischen Einkünfte (insoweit fehlt es an einer Ermächtigungsgrundlage in § 34c Abs 7 Nr 2 EStG, mE jedoch hinnehmbar); die Festsetzung und Zahlung der ausländischen Steuern. Rn. 157 Stand: EL 144...mehr

1. Der Vergleich mit § 2b EStG aF hinsichtlich der Überschrift Rn. 119 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 2. Der Vergleich mit § 2b EStG aF hinsichtlich der Legaldefinition des Objekts der Ver...mehr

a) Allgemeines Rn. 47 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die ausländischen Steuern sind nur insoweit anzurechnen, als sie auf die im VZ bezogenen Einkünfte entfallen (§ 34c Abs 1 S 5 EStG – "Per-Year-Limitation", s Geurts in Frotscher/Geurts, § 3c EStG Rz 83). Für welchen Zeitraum die ausländische Steuer erhoben oder wann sie bezahlt ist, ist daher ohne Bedeutung. b) Unterschiedliche ...mehr

1. Allgemeines Rn. 34 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Zur unterschiedlichen Rechtslage vor und nach dem 31.12.2018 s Rn 30–30c. Rn. 34a Stand: EL 144 – ET: 07/2020 ME ist (betr Rechtslage nach dem 31.12.2018) § 34d Buchst b Doppelbuchst aa EStG vorrangig gegenüber Doppelbuchst bb (glA der Gesetzgeber für die spiegelbildliche Konstellation in § 49 Abs 1 Buchst e Doppelbuchst aa EStG)...mehr

1. Überblick Rn. 147 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 15b Abs 3 EStG sieht für die Frage, ob ein schädliches Steuerstundungsmodell vorliegt, noch eine mathematische Überprüfung vor: Übersteigt innerhalb der "Anfangsphase" (s Rn 134f) das Verhältnis der Summe der prognostizierten Verluste zur Höhe des gezeichneten und nach dem Konzept auch aufzubringenden Kapitals oder bei Einzeli...mehr

1. Rechtsentwicklung Rn. 152 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 34 Abs 6 S 6 EStG entspricht S 5 im VZ 2003–2006 bzw S 4 bis einschließlich VZ 2002. Die Verschiebung von S 5 in S 6 durch das JStG 2007 ist durch die Einfügung des neuen S 5 (s Rn 150f) bedingt. Die Vorschrift gilt ab VZ 2000 (StBerG 1999 v 22.12.1999, BGBl I 1999, 2601), nicht etwa für davorliegende VZ (BFH BStBl II ...mehr

1. Allgemeines Rn. 21 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die Methode der Anrechnung in § 34c Abs 1 EStG ist nicht unbegrenzt. Folgende Grenzen und Beschränkungen sind zu beachten:mehr

1. Vergleich zwischen § 34d Nr 3 und 5 S 1 EStG Fall 1 Rn. 36 Stand: EL 144 – ET: 07/2020mehr

Rn. 95 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Sinn und Zweck des § 34c Abs 5 EStG ist es, die mit der Anrechnung nach § 34c Abs 1 EStG verbundenen Nachteile gegenüber früheren Verwaltungsregelungen auszugleichen oder zu mildern (BFH BStBl II 1988, 893; ähnlich BFH BFH/NV 1992, 248). Die Vorschrift hat Auffangcharakter (BFH BStBl II 1991, 926). Durch diese Verwaltungsvorschriften hat die...mehr

Rn. 42 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die Frage, inwieweit § 15b EStG den negativen Progressionsvorbehalt (soweit noch vorhanden, s § 32b Rn 14 (Handzik)) ausschließen konnte, war umstritten. Der Gesetzgeber hat durch Art 11 Nr 6 des G zur Anpassung des InvStG ua G an das AIFM-UmsetzungsG (AIFM-StAnpG v 18.12.2013, BGBl I 2013, 4318) die entsprechende Anwendung des § 15b in § 32...mehr

Rn. 136 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 15b Abs 2 S 1 EStG verlangt, dass "steuerliche Vorteile" erzielt werden sollen. Sieht das Konzept solche aber nicht vor und soll es ausschließlich wegen des erzielbaren Erlöses als Geldanlage attraktiv sein, fehlt dieses Tatbestandsmerkmal (BFH v 06.02.2014, IV R 59/10, BStBl II 2014, 465, ebenso wenn keine im Inland erzielbaren Steuervor...mehr

Rn. 36 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Wie bereits unter s Rn 24 (1) ausgeführt, müssen aufgrund Art 1 Nr 2, 6 StVergAbG (v 16.05.2003, BGBl I 2003, 660) ab VZ 2003 die ausländischen Einkünfte in dem Staat, aus dem sie stammen (= Quellenstaat) nach dessen Recht tatsächlich besteuert werden (§ 34c Abs 1 S 3 Hs 3 EStG). Umgekehrt werden ausländische Einkünfte daher nicht berücksich...mehr

Rn. 195 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 15b Abs 1 S 2 EStG ordnet an: "Die Verluste mindern jedoch die Einkünfte, die der StPfl in den folgenden Wj aus derselben Einkunftsquelle erzielt". Daraus folgt per Umkehrschluss: Die Verluste gehen nur dann endgültig verloren, wenn der StPfl in den folgenden Wj keine Gewinne mehr aus derselben Einkunftsquelle erzielt. Die Verluste werden n...mehr

Rn. 12a Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Neben der isolierenden Betrachtungsweise (s Rn 12) verlangt § 34c Abs 1 S 3 EStG (anzuwenden ab VZ 2003, s Art 1 Nr 4a, Nr 6 StVergAbG v 16.05.2003, BGBl I 2003, 660) darüber hinaus, dass die ausländischen Einkünfte in dem Staat, aus dem sie stammen, nach dessen Recht auch tatsächlich besteuert werden.mehr

Rn. 9 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die Regeln der Gewinnermittlung nach § 4 Abs 3 EStG gelten für die Einnahme-Überschussrechnung entsprechend (BFH v 29.06.1982, VIII R 6/79, BStBl II 1982, 755). 1. Die dem StPfl in Rechnung gestellte USt Rn. 10 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die dem StPfl von seinem Lieferanten in Rechnung gestellte USt ist im Zeitpunkt der Zahlung BA bzw WK, sofer...mehr

Rn. 13 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Diese Wertung lässt sich nicht automatisch auf die Nachfolgevorschrift des § 15b EStG übertragen (differenzierend Herbst, FR 2008, 1003; aA wohl Kohlhaas, DStR 2008, 480), da diese nicht wortgleich ist. Vielmehr ist nach hier vertretener Auffassung jede Vorschrift für sich zu überprüfen.mehr

Rn. 12 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 BFH v 02.08.2007 IX B 92/07, BFH/NV 2007,2270 hatte in einem AdV-Verfahren ernstliche Zweifel an der Verfassungsmäßigkeit des § 2b EStG aF ua wegen fehlender Folgerichtigkeit geäußert. Aber s Rn 18 und BFH v 22.9.2016 IV R 2/13, BStBl II 2017, 165.mehr

Rn. 27 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Gegen § 2b EStG aF wurden in der Literatur auch verfassungsrechtliche Bedenken (offengelassen von FG BdW v 07.07.2011, 3 K 4368/09, EFG 2011, 1897, Rev, Az des BFH IV R 40/11) unter dem Gesichtspunkt, die Vorschrift verstoße gegen das (objektive) Nettoprinzip (als Ausfluss des Leistungsfähigkeitsprinzips, Art 3 Abs 1 GG), erhoben (Naujok, BB...mehr