Fachbeiträge & Kommentare zu Einkommensteuergesetz

Rn. 146 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Ist ein Steuerstundungsmodell nach den vorherigen S 1 u 2 des § 15b Abs 2 EStG zu bejahen, kommt es nicht mehr darauf an, auf welchen Vorschriften die negativen Einkünfte beruhen (BMF v 17.07.2007, BStBl I 2007, 542 Tz 3). Solche Vorschriften können zB sein: allg der Abzug der Aufwendungen als BA/WK, lineare, degressive (BFH v 06.06.2019, IV ...mehr

Rn. 86 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Art 2 Nr 9c des G zur Anpassung des nationalen Steuerrechts an den Beitritt Kroatiens zur EU und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften (BGBl I 2014,1266) hob § 20 Abs 6 S 1 EStG aF mit Wirkung ab VZ 2014 (Art 2 Nr 34 des G) auf. Daraus ergibt sich:mehr

Rn. 1 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Das StÄndG v 20.08.1980 (BGBl I 1980, 1545) schuf § 34d EStG – anzuwenden ab VZ 1980 (§ 52 Abs 25b EStG aF) neu, nachdem der Begriff der ausländischen Einkünfte zuvor in § 68b EStDV aF iVm § 34c Abs 6 Nr 1 EStG definiert worden war und erweiterte (zB in Nr 2 Buchst b) die dortige Regelung. Rn. 1a Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Art 3 Nr 5 des G zur...mehr

Rn. 10 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 34c EStG gilt für alle unbeschränkt EStPf liSd § 1 Abs 1–3 EStG ohne Rücksicht auf die Einkunftsart (dh bei PersGes ist § 34c EStG auf die einzelnen unbeschränkt stpfl Gesellschafter anzuwenden); für beschränkt EStPfl (§ 1 Abs 4 EStG) nur bei Gewinneinkünften iRd Verweisung in § 50 Abs 3EStG; für EU-Widrigkeit wegen dieser Beschränkung Geurt...mehr

Rn. 48 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Sonstige Einkünfte iSd § 22 EStG sind nach § 34d Nr 8 EStG ausländische, wenn (alternativ) der zur Leistung der wiederkehrenden Bezüge Verpflichtete Wohnsitz, Geschäftsleitung oder Sitz in einem ausländischen Staat hat (Buchst a); bei Spekulationsgeschäften die veräußerten WG in einem ausländischen Staat belegen sind (Buchst b); bei Einkünften ...mehr

Rn. 48 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Bei Rechtsnachfolge ist zu unterscheiden: Gesamtrechtsnachfolge: Der Gesamtrechtsnachfolger muss sich entsprechend den üblichen Grundsätzen die Handlungen seines Vorgängers zurechnen lassen (vgl § 1922 BGB). Ist zB der Rechtsvorgänger daher nach dem 10.11.2005 dem Steuerstundungsmodell beigetreten, muss auch der Rechtsnachfolger (insb: Erbe) ...mehr

Rn. 121 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Damit hat der Gesetzgeber seinem Feindbild, der altbekannten Verlustzuweisungsgesellschaft, ein neues Wort gegeben: "das Steuerstundungsmodell". Rn. 122 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 15b EStG betrifft also "Steuerstundungsmodelle" und sieht deren Charakteristikum in der "modellhaften Gestaltung", die steuerliche Vorteile in Form negativer Ein...mehr

Rn. 46f Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Bei noch nicht bestandskräftigen ESt-Festsetzungen betr VZ bis einschließlich 2014 wird dem EuGH-Urteil dadurch Rechnung getragen, dass an die Stelle der Wörter "Summe der Einkünfte" die Wörter "Summe der Einkünfte abzüglich des Altersentlastungsbetrages (§ 24a EStG), des Entlastungsbetrages für Alleinerziehende (§ 24b EStG), der SA (§§ 10,...mehr

Rn. 85 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Es ergab sich folgende Rechtslage:mehr

a) InvStG aF (anzuwenden bis 31.12.2017, aufgehoben durch Art 11 des G v 19.07.2016, BGBl I 2016, 1730) Rn. 69 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die entsprechende Anwendung des § 15b EStG wurde in § 8 Abs 7 InvStG durch Art 6 Nr 5c, Art 32 Abs 1 JStG 2010 v 08.12.2010, BGBl I 2010, 1768 ab 14.12.2010 angeordnet, also zeitlich später als die Verweisungen im EStG auf § 15b EStG. b) Inv...mehr

Rn. 189 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 15b Abs 1 EStG regelt neben den Tatbestandsmerkmalen "Verluste im Zusammenhang mit einem Steuerstundungsmodell" auch die Rechtsfolgen der Vorschrift. Diese sind:mehr

Rn. 30 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 34d Nr 4 EStG wurde durch Art 3 Nr 5 des G zur Vermeidung von USt-Ausfällen beim Handel mit Waren im Internet und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften – UStAVermG – (v 11.12.2018, BGBl I 2018, 2338) neu gefasst. Dabei wurde die bisherige Nr 4 Buchst b zur Nr 4 Buchst b Doppelbuchst aa EStG und blieb komplett unverändert. Neu hin...mehr

Rn. 72 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 2a Abs 1, 2 EStG: Die Abzugsmethode nach § 34c Abs 3 EStG ist auch möglich, soweit die ausländischen Steuern auf negative, in Deutschland nicht ausgleichsfähige Auslandseinkünfte iSd § 2a Abs 1 EStG entfallen (OFD Ffm, Vfg v 25.08.1994, RIW 1995, 78). Beachte die Einschränkung des Anwendungsbereichs des § 2a EStG ab VZ 2008 aus europarecht...mehr

Rn. 155 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 15b Abs 3 EStG unterscheidet zwischen Beteiligungen an Gesellschaften uÄ und Einzelinvestoren:mehr

Rn. 211 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Ergänzend zu § 351 AO und sich an § 15a Abs 4 S 4 EStG anlehnend sieht § 15b Abs 4 S 3 EStG vor: Der Feststellungsbescheid nach § 15b Abs 4 S 1 EStG kann nur insoweit angegriffen werden, als der verrechenbare Verlust gegenüber dem verrechenbaren Verlust des Vorjahres sich verändert hat. Eine Wiederaufrollung der Höhe des verrechenbaren Verl...mehr

Rn. 13 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 34d Nr 1 EStG erfasst Alt 1: Einkünfte aus einer in einem ausländischen Staat betriebenen LuF iSd §§ 13 u 14 EStG (glA Geurts in Frotscher/Geurts, § 34d EStG Rz 3) und Alt 2: Einkünfte der in § 34d Nr 3, 4, 6, 7, 8 Buchst c EStG genannten Art, soweit sie – isoliert betrachtet – zu den Einkünften aus LuF gehören.mehr

Rn. 213 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Auch (s Rn 209) bei § 15b Abs 4 S 3 EStG hätte man statt "Vorjahr" präziser (wie bei § 15a Abs 4 S 4 EStG, § 15b Abs 1 S 2 EStG) von "Wj" sprechen sollen. Sachliche Auswirkungen ergeben sich daraus jedoch ebenfalls nicht.mehr

Rn. 174 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 In seiner Begründung führt der Gesetzgeber aus (BT-Drucks 18/68, 75; s auch FG Münster v 11.12.2013, 6 K 3045/11 F, Rev, Az des BFH I R 14/14), dass immer mehr StPfl versuchten, Verluste aus Gewerbebetrieb künstlich zu generieren, um ua Gewinne aus der Veräußerung von Anteilen an KapGes, eines Betriebs oder hohe Abfindungszahlungen zu kompe...mehr

Rn. 20 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 9b EStG regelt die einkommensteuerliche Behandlung der dem StPfl in Rechnung gestellten USt (Vorsteuer) auf Lieferungen und Leistungen, deren Entgelt ganz oder teilweise zu den AK oder HK eines WG gehört. § 9b Abs 1 EStG besagt dabei ausdrücklich, dass die abziehbare Vorsteuer einkommensteuerlich bei allen Einkunftsarten nicht zu den AK/HK...mehr

Rn. 25 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 S § 49 Abs 1 Nr 2 Buchst b, c EStG und s § 49 Rn 95ff (Viebrock). Seit der Abschaffung des § 34c Abs 4 EStG (ab VZ 1999, durch SeeschiffahrtsanpassungsG v 09.09.1998, BGBl I 1998, 2860) gewinnt § 34d Nr 2 Buchst c EStG an Bedeutung (aA Geurts in Frotscher/Geurts, § 34d EStG Rz 69).mehr

Rn. 184 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 15 Abs 3a EStG erfasst die Kreierung sofort abziehbarer BA dadurch, dass WG des UV erworben werden. AK bei WG des AV sind dagegen idR nicht sofort abziehbar (Ausnahme etwa GWG, § 6 Abs 2 EStG). Es muss sich somit um WG des UV handeln. Es gilt auch hier die Definition des § 247 Abs 2 HGB entsprechend (s § 7 Rn 239a (Handzik)). Rn. 185 Stand...mehr

Rn. 80 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Art 1 Nr 13 b JStG 2007 (v 13.12.2006, BGBl I 2006, 2878) fügte in § 20 EStG einen neuen Abs 2b ein, der für alle Einkünfte aus KapVerm die Anwendbarkeit des § 15b EStG anordnete, und zwar erstmals ab VZ 2006 (Art 1 Nr 43 j JStG 2007; § 52 Abs 37d EStG aF; BFH v 17.01.2017, VIII R 7/13, BStBl II 2017,700). Der Gesetzgeber führte dazu an (BT-...mehr

Rn. 71 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die drei (alternativen) Gründe für die Nichtanwendbarkeit der Anrechnungsmethode sind (§ 34c Abs 3 EStG):mehr

Rn. 55 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 52 Abs 33a S 3, 4 EStG aF = § 52 Abs 25 S 3, 4 EStG stellen folgende Aktivitäten dem Beginn des Außenvertriebs gleich: Beschluss über Kapitalerhöhungen, Reinvestition von Erlösen in neue Projekte, bei anderen Modellen als geschlossenen Fonds: rechtsverbindliches Tätigen der Investition. Rn. 56 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Dabei handelt es sich u...mehr

Rn. 12 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Nach § 49 Abs 2 EStG bleiben im Ausland gegebene Besteuerungsmerkmale, soweit bei ihrer Berücksichtigung inländische Einkünfte iSd § 49 Abs 1 EStG nicht angenommen werden könnten, außer Betracht (sog isolierende Betrachtungsweise, s § 49 Rn 308ff (Viebrock). Dies gilt umgekehrt auch, obwohl nicht in § 34d EStG ausdrücklich vorgesehen, für § ...mehr

Rn. 209 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 15a Abs 4 S 1 EStG spricht vom vorangegangenen Wj (§ 4a EStG), während § 15b Abs 4 S 2 EStG nur vom "Vorjahr" spricht. Dies ist sprachlich ungenau, da auch § 15b Abs 1 S 2 EStG auf das "Wj" abstellt. Rn. 210 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Sachliche Auswirkungen ergehen sich daraus jedoch nicht.mehr

Rn. 21 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die Methode der Anrechnung in § 34c Abs 1 EStG ist nicht unbegrenzt. Folgende Grenzen und Beschränkungen sind zu beachten:mehr

Rn. 172 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Art 11 Nr 5 des G zur Anpassung des InvStG ua G an das AIFM-UmsetzungsG (AIFM-StAnpG v 18.12.2013, BGBl I 2013, 4318) fügte einen neuen Abs 3a in § 15b EStG ein (auch s Rn 2). Rn. 173 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Diese Neuregelung ist in Zusammenhang mit § 32b Abs 2 S 1 Nr 2 S 2 Buchst c EStG zu sehen (s § 32b Rn 2, 126a-126c (Handzik)), aller...mehr

Rn. 56 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Ob für den StPfl die Anrechnungs- oder die Abzugsmethode günstiger ist, berechnet nicht das FA von Amts wegen für ihn. Er muss die Abzugsmethode beantragen, sonst verfährt die FinVerw nach der Anrechnungsmethode (Geurts in Frotscher/Geurts, § 3c EStG Rz 102). Der Antrag kann auch noch im Rechtsbehelfsverfahren (mit Ausnahme des Revisionsverf...mehr

Rn. 181 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 15b Abs 3a EStG beschreibt ab einschließlich Hs 3 ("indem …") das Bsp für dieses von den Abs 1 und 2 unabhängige Steuerstundungsmodell. Da der Gesetzgeber nicht von "soweit" spricht, sondern von "indem", gibt es also bei Bejahung der sonstigen Tatbestandsvoraussetzungen als Rechtsfolge nur ein unbedingtes ja oder nein und keine Aufspaltun...mehr

Stuhrmann, Zum StVergAbG v 16.05.2003, NJW 2003, 2200; Müller-Dott, Zur Rechtsänderung des § 34c EStG zur Anrechnung ausländischer Steuern durch das StVergAbG, DB 2003, 1468; Melchior, Das StVergAbG im Überblick, DStR 2003, 709; Rödder/Schumacher, Das StVergAbG, DStR 2003, 805; Hechtner, Die Anrechnung ausländischer Steuern im System der Schedule nach den Änderungen durch das JS...mehr

Rn. 69 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die entsprechende Anwendung des § 15b EStG wurde in § 8 Abs 7 InvStG durch Art 6 Nr 5c, Art 32 Abs 1 JStG 2010 v 08.12.2010, BGBl I 2010, 1768 ab 14.12.2010 angeordnet, also zeitlich später als die Verweisungen im EStG auf § 15b EStG.mehr

Rn. 81 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Art 1 Nr 16d, Nr 41 (= 52a Abs 10 S 10 EStG) UntStRefG (v 14.08.2007, BGBl I 2007, 1912) verschob den Wortlaut des § 20 Abs 2b EStG aF in den Abs 7 des § 20 EStG nF, und zwar für alle nach dem 31.12.2008 zufließenden KapErtr. Eine inhaltliche Änderung ergab sich dadurch nicht. Rn. 82 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die Verweisung auf § 15b EStG is...mehr

Rn. 57 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 9b Abs 2 EStG behandelt nur die Berichtigung des Vorsteuerabzugs in den von § 15a UStG geregelten Fällen. Nicht umfasst wird von der Vorschrift die von Anfang an unzutreffende Behandlung der Vorsteuer. In diesem Fall ist umsatzsteuerlich die Vorsteuer im VZ der unzutreffenden Behandlung, also – anders als im Fall des § 15a UStG – mit Wirku...mehr

Rn. 101 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Das BVerfG BStBl II 1978, 548 hat die Ermächtigungsgrundlage in § 34c Abs 5 EStG Fall 1 (= § 34c Abs 3 EStG aF Fall 1) verfassungsrechtlich gebilligt (ebenso BFH v 08.12.2010, I B 98/10, BFH/NV 2011, 596; FG BBg v 16.12.2014, 4 K 4264/11, EFG 2015, 928 rkr, FG Köln DStR 2019, 8 rkr; Geurts in Frotscher/Geurts, § 3c EStG Rz 150). Der Begriff ...mehr

Rn. 135 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Für die Frage, ob KapGes Steuerstundungsmodelle iSd § 15b EStG sein können, ist mE zu unterscheiden (ohne Differenzierung Beck, DStR 2006, 61): Es besteht keine körperschaftsteuerliche (§§ 14ff KStG) Organschaft zwischen KapGes und Anteilseigner (in Form einer natürlichen Person oder PersGes): § 15b EStG ist hier nicht anwendbar, weil der St...mehr

Rn. 8 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 34d EStG gilt (direkt oder per Verweisung oder analog) für § 32b Abs 1 Nr 2 EStG (s § 32b Rn 103 (Handzik)); § 34c Abs 1–5 EStG; § 34c Abs 6 u 7 EStG; § 50 Abs 3 EStG; § 26 KStG; § 2 AStG.mehr

Rn. 159 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Erträgnisaufstellungen und Einzelabrechnungen inländischer depotführender Kreditinstitute sind als Nachweis anzuerkennen (OFD Ffm, Vfg v 17.02.1997, FR 1997, 391).mehr

aa) Überblick Rn. 41 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die auf die ausländischen Einkünfte nach § 34c Abs 1 S 1 EStG entfallende deutsche ESt war so zu ermitteln, dass die sich bei der Veranlagung des zvE (§ 2 Abs 5 EStG) einschließlich der ausländischen Einkünfte nach den vor VZ 2008: §§ 32a, 32b, 32c, 34, 35 EStG aF VZ 2008: §§ 32a, 32b, 34, 34a, 34b EStG (§ 52 Abs 49 S 2 EStG idF A...mehr

Rn. 165 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die Ausführungen unter s Rn 138f gelten entsprechend.mehr

a) Allgemeines Rn. 83 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 20 Abs 7 EStG nF/§ 20 Abs 2b EStG aF enthält: in S 1 eine Rechtsgrundverweisung auf § 15b EStG; dh, die Tatbestandsvoraussetzungen des § 15b EStG müssen "sinngemäß" vorliegen (also auch die Überschusserzielungsabsicht, BFH v 17.01.2017, VIII R 7/13, BStBl II 2017, 700), dann sind auch "sinngemäß" die Rechtsfolgen des § 15b ESt...mehr

Rn. 133 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Ausführlich s Rn 122ff.mehr

Rn. 5 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Soweit DBA von § 34d EStG abweichende Definitionen enthalten, gehen diese vor (§ 2 AO; Geurts in Frotscher/Geurts, § 34c EStG Rz 1).mehr

a) Allgemeines Rn. 155 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 15b Abs 3 EStG unterscheidet zwischen Beteiligungen an Gesellschaften uÄ und Einzelinvestoren:mehr

Rn. 52 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Verfahrensrechtlich ist die Steueranrechnung Bestandteil der Steuerfestsetzung (BFH BStBl II 1996, 312 mwN; Geurts in Frotscher/Geurts, § 3c EStG Rz 90).mehr

ba) Grundsatz Rn. 156 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Bei KapGes entscheidet das aufzubringende = gezeichnete EK (BMF v 17.07.2007, BStBl I 2007, 542 Tz 17; Stuhrmann, NJW 2006, 465; Lindberg in Frotscher/Geurts, § 15b EStG Rz 26). ME entscheidet die im Gesellschaftsvertrag genannte Summe für das gezeichnete (Eigen-)kapital. Zum Begriff "gezeichnetes Kapital" als Unterkonto des EK...mehr

a) Rechtslage 01.01.2006–31.12.2008 Rn. 80 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Art 1 Nr 13 b JStG 2007 (v 13.12.2006, BGBl I 2006, 2878) fügte in § 20 EStG einen neuen Abs 2b ein, der für alle Einkünfte aus KapVerm die Anwendbarkeit des § 15b EStG anordnete, und zwar erstmals ab VZ 2006 (Art 1 Nr 43 j JStG 2007; § 52 Abs 37d EStG aF; BFH v 17.01.2017, VIII R 7/13, BStBl II 2017,700). ...mehr

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Rn. 27 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Hierzu s Rn 24 unter (1).mehr

ca) Der Grundsatz Rn. 46e Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die Neuregelung gilt grdslab VZ 2015 (Art 16 Abs 2 des G zur Anpassung der Abgabenordnung an den Zollkodex der Union und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften (ZollkodexAnpG v 22.12.2014, BGBl I 2014, 2417). cb) Berücksichtigung nicht bestandskräftiger Altfälle bis einschließlich VZ 2014 Rn. 46f Stand: EL 144 – ET: ...mehr