Fachbeiträge & Kommentare zu Einkommensteuergesetz

ca) Echte Rückwirkung Rn. 22 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 15b EStG iVm § 52 Abs 33a EStG aF enthält keine echte Rückwirkung (FG BdW v 05.05.2010, 8 K 1853/09, rkr; FG BdW v 07.07.2011, 3 K 4368/09, EFG 2011, 1897, Rev, Az des BFH IV R 40/11). cb) Unechte Rückwirkung Rn. 23 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Fleischmann/Meyer-Scharenberg kritisieren mE zu Recht die Wahl des Datums 10.11...mehr

Rn. 155 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 68a EStDV (nur deklaratorisch) beruht auf § 34c Abs 7 Nr 1 EStG. Die Per-Country-Limitation, die aus § 34c Abs 1 S 2 EStG folgt ("dieser ausländischen Einkünfte", vgl BFH BStBl II 1996, 261) und nur für § 34c Abs 1, 2 EStG, nicht aber für Abs 3 gilt (s Rn 43, 55, 76, zur Frage der Europarechtswidrigkeit s Rn 20e), bedeutet: Nur Anrechnung ...mehr

Rn. 29 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Aufgrund der umgekehrten isolierenden Betrachtungsweise können ausländische Einkünfte iSd § 34d Nr 3 EStG auch vorliegen, wenn es sich nach Fall 2 isoliert betrachtet um solche der in § 34d Nr 4, 6, 7, 8 Buchst c EStG genannten Art handelt (zB aus VuV) und sie nach Maßgabe dieser Vorschriften im Ausland erzielt werden, soweit sie zu den Eink...mehr

Rn. 103 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Aufgrund dessen sind, soweit noch geltendes Recht, als "ermessenskonkretisierende Verwaltungsanweisungen" (FG D'dorf EFG 1992, 673 rkr, ähnlich FG He 7 K 585/15, EFG 2018, 1748, Rev, Az des BFH I R 20/18: Ermessensreduktion auf Null) ergangen: der Auslandstätigkeitserlass (ATE) v 31.10.1983 (BMF BStBl I 1983, 470; ab 01.01.1984 anzuwenden, s...mehr

Rn. 214 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Aus § 15b Abs 4 S 4 EStG ergibt sich Folgendes für die örtliche Zuständigkeit der FA: (s BMF v 17.07.2007, BStBl I 2007, 542 Tz 26):mehr

a) Die Entscheidung des EuGH v 28.02.2013, C-168/11, BStBl II 2015, 431 (Rechtssache Beker) Rn. 46 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Nach § 34c Abs 1 S 2 EStGaF (grds bis 31.12.2014) war die Summe der Einkünfte Aufteilungsmaßstab zur Ermittlung des Anrechnungshöchstbetrages der ausländischen Steuer. Durch den Begriff "Summe der Einkünfte" (§ 2 Abs 3 EStG) wurden damit SA und ag Bela...mehr

1. Überblick Rn. 207 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 15b Abs 4 S 2 EStG ordnet dabei an, dass für die Feststellung des nicht ausgleichsfähigen Verlustes iSd § 15b Abs 1 EStG vom "verrechenbaren" Verlust des "Vorjahres" auszugehen ist. 2. Der Begriff "verrechenbarer Verlust" Rn. 208 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Mit dem Begriff "verrechenbarer Verlust" lehnt sich § 15b Abs 4 S 2 EStG ...mehr

Rn. 42 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Geschäftsleitung: S § 10 AO und s Rn 19. Sitz: S § 11 AO und s Rn 19. Wohnsitz: S § 8 AO und s Rn 19.mehr

1. Rechtsentwicklung Rn. 146 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Art 1 Nr 25d bbJStG 2007 (v 13.12.2006, BGBl I 2006, 2878) änderte mit Wirkung ab VZ 2007 (Art 20 Abs 6 JStG 2007) den Wortlaut des § 34c Abs 6 S 4 EStG:mehr

1. Vergleich mit § 49 Abs 1 Nr 2 Buchst b EStG Rn. 23 Stand: EL 144 – ET: 07/2020mehr

a) Der Gesetzestext aa) Überblick Rn. 41 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die auf die ausländischen Einkünfte nach § 34c Abs 1 S 1 EStG entfallende deutsche ESt war so zu ermitteln, dass die sich bei der Veranlagung des zvE (§ 2 Abs 5 EStG) einschließlich der ausländischen Einkünfte nach den vor VZ 2008: §§ 32a, 32b, 32c, 34, 35 EStG aF VZ 2008: §§ 32a, 32b, 34, 34a, 34b EStG (§ 52 Ab...mehr

1. Allgemeines Rn. 156 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 68b EStDV beruht auf § 34c Abs 7 Nr 2 EStG (BFH BStBl II 1992, 607). Der StPfl hat für die Anrechnung nachzuweisen: die Höhe der ausländischen Einkünfte (insoweit fehlt es an einer Ermächtigungsgrundlage in § 34c Abs 7 Nr 2 EStG, mE jedoch hinnehmbar); die Festsetzung und Zahlung der ausländischen Steuern. Rn. 157 Stand: EL 144...mehr

1. Allgemeines Rn. 211 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Ergänzend zu § 351 AO und sich an § 15a Abs 4 S 4 EStG anlehnend sieht § 15b Abs 4 S 3 EStG vor: Der Feststellungsbescheid nach § 15b Abs 4 S 1 EStG kann nur insoweit angegriffen werden, als der verrechenbare Verlust gegenüber dem verrechenbaren Verlust des Vorjahres sich verändert hat. Eine Wiederaufrollung der Höhe des verre...mehr

1. Der Vergleich mit § 2b EStG aF hinsichtlich der Überschrift Rn. 119 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 2. Der Vergleich mit § 2b EStG aF hinsichtlich der Legaldefinition des Objekts der Ver...mehr

a) Allgemeines Rn. 47 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die ausländischen Steuern sind nur insoweit anzurechnen, als sie auf die im VZ bezogenen Einkünfte entfallen (§ 34c Abs 1 S 5 EStG – "Per-Year-Limitation", s Geurts in Frotscher/Geurts, § 3c EStG Rz 83). Für welchen Zeitraum die ausländische Steuer erhoben oder wann sie bezahlt ist, ist daher ohne Bedeutung. b) Unterschiedliche ...mehr

1. Allgemeines Rn. 34 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Zur unterschiedlichen Rechtslage vor und nach dem 31.12.2018 s Rn 30–30c. Rn. 34a Stand: EL 144 – ET: 07/2020 ME ist (betr Rechtslage nach dem 31.12.2018) § 34d Buchst b Doppelbuchst aa EStG vorrangig gegenüber Doppelbuchst bb (glA der Gesetzgeber für die spiegelbildliche Konstellation in § 49 Abs 1 Buchst e Doppelbuchst aa EStG)...mehr

1. Überblick Rn. 147 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 15b Abs 3 EStG sieht für die Frage, ob ein schädliches Steuerstundungsmodell vorliegt, noch eine mathematische Überprüfung vor: Übersteigt innerhalb der "Anfangsphase" (s Rn 134f) das Verhältnis der Summe der prognostizierten Verluste zur Höhe des gezeichneten und nach dem Konzept auch aufzubringenden Kapitals oder bei Einzeli...mehr

1. Rechtsentwicklung Rn. 152 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 34 Abs 6 S 6 EStG entspricht S 5 im VZ 2003–2006 bzw S 4 bis einschließlich VZ 2002. Die Verschiebung von S 5 in S 6 durch das JStG 2007 ist durch die Einfügung des neuen S 5 (s Rn 150f) bedingt. Die Vorschrift gilt ab VZ 2000 (StBerG 1999 v 22.12.1999, BGBl I 1999, 2601), nicht etwa für davorliegende VZ (BFH BStBl II ...mehr

1. Allgemeines Rn. 21 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die Methode der Anrechnung in § 34c Abs 1 EStG ist nicht unbegrenzt. Folgende Grenzen und Beschränkungen sind zu beachten:mehr

1. Vergleich zwischen § 34d Nr 3 und 5 S 1 EStG Fall 1 Rn. 36 Stand: EL 144 – ET: 07/2020mehr

Rn. 95 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Sinn und Zweck des § 34c Abs 5 EStG ist es, die mit der Anrechnung nach § 34c Abs 1 EStG verbundenen Nachteile gegenüber früheren Verwaltungsregelungen auszugleichen oder zu mildern (BFH BStBl II 1988, 893; ähnlich BFH BFH/NV 1992, 248). Die Vorschrift hat Auffangcharakter (BFH BStBl II 1991, 926). Durch diese Verwaltungsvorschriften hat die...mehr

Rn. 42 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die Frage, inwieweit § 15b EStG den negativen Progressionsvorbehalt (soweit noch vorhanden, s § 32b Rn 14 (Handzik)) ausschließen konnte, war umstritten. Der Gesetzgeber hat durch Art 11 Nr 6 des G zur Anpassung des InvStG ua G an das AIFM-UmsetzungsG (AIFM-StAnpG v 18.12.2013, BGBl I 2013, 4318) die entsprechende Anwendung des § 15b in § 32...mehr

Rn. 136 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 15b Abs 2 S 1 EStG verlangt, dass "steuerliche Vorteile" erzielt werden sollen. Sieht das Konzept solche aber nicht vor und soll es ausschließlich wegen des erzielbaren Erlöses als Geldanlage attraktiv sein, fehlt dieses Tatbestandsmerkmal (BFH v 06.02.2014, IV R 59/10, BStBl II 2014, 465, ebenso wenn keine im Inland erzielbaren Steuervor...mehr

Rn. 36 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Wie bereits unter s Rn 24 (1) ausgeführt, müssen aufgrund Art 1 Nr 2, 6 StVergAbG (v 16.05.2003, BGBl I 2003, 660) ab VZ 2003 die ausländischen Einkünfte in dem Staat, aus dem sie stammen (= Quellenstaat) nach dessen Recht tatsächlich besteuert werden (§ 34c Abs 1 S 3 Hs 3 EStG). Umgekehrt werden ausländische Einkünfte daher nicht berücksich...mehr

Rn. 195 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 15b Abs 1 S 2 EStG ordnet an: "Die Verluste mindern jedoch die Einkünfte, die der StPfl in den folgenden Wj aus derselben Einkunftsquelle erzielt". Daraus folgt per Umkehrschluss: Die Verluste gehen nur dann endgültig verloren, wenn der StPfl in den folgenden Wj keine Gewinne mehr aus derselben Einkunftsquelle erzielt. Die Verluste werden n...mehr

Rn. 12a Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Neben der isolierenden Betrachtungsweise (s Rn 12) verlangt § 34c Abs 1 S 3 EStG (anzuwenden ab VZ 2003, s Art 1 Nr 4a, Nr 6 StVergAbG v 16.05.2003, BGBl I 2003, 660) darüber hinaus, dass die ausländischen Einkünfte in dem Staat, aus dem sie stammen, nach dessen Recht auch tatsächlich besteuert werden.mehr

Rn. 13 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Diese Wertung lässt sich nicht automatisch auf die Nachfolgevorschrift des § 15b EStG übertragen (differenzierend Herbst, FR 2008, 1003; aA wohl Kohlhaas, DStR 2008, 480), da diese nicht wortgleich ist. Vielmehr ist nach hier vertretener Auffassung jede Vorschrift für sich zu überprüfen.mehr

Rn. 12 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 BFH v 02.08.2007 IX B 92/07, BFH/NV 2007,2270 hatte in einem AdV-Verfahren ernstliche Zweifel an der Verfassungsmäßigkeit des § 2b EStG aF ua wegen fehlender Folgerichtigkeit geäußert. Aber s Rn 18 und BFH v 22.9.2016 IV R 2/13, BStBl II 2017, 165.mehr

Rn. 27 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Gegen § 2b EStG aF wurden in der Literatur auch verfassungsrechtliche Bedenken (offengelassen von FG BdW v 07.07.2011, 3 K 4368/09, EFG 2011, 1897, Rev, Az des BFH IV R 40/11) unter dem Gesichtspunkt, die Vorschrift verstoße gegen das (objektive) Nettoprinzip (als Ausfluss des Leistungsfähigkeitsprinzips, Art 3 Abs 1 GG), erhoben (Naujok, BB...mehr

Rn. 9 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die Regeln der Gewinnermittlung nach § 4 Abs 3 EStG gelten für die Einnahme-Überschussrechnung entsprechend (BFH v 29.06.1982, VIII R 6/79, BStBl II 1982, 755). 1. Die dem StPfl in Rechnung gestellte USt Rn. 10 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die dem StPfl von seinem Lieferanten in Rechnung gestellte USt ist im Zeitpunkt der Zahlung BA bzw WK, sofer...mehr

Rn. 33 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die sog Aufgriffsgrenze von 10 % (dh die Summe der prognostizierten Verluste zur Höhe des gezeichneten/aufzubringenden Kapitals darf nicht 10 % übersteigen) ist sehr eng gezogen, allein schon wegen der Sonder-AfA nach § 7g Abs 5–7 EStG. Sie mag rechtspolitisch zu kritisieren sein, liegt aber iRd des dem Gesetzgeber zustehenden Gestaltungsspi...mehr

A. Regelungsgehalt der Norm Rn. 20 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 9b EStG regelt die einkommensteuerliche Behandlung der dem StPfl in Rechnung gestellten USt (Vorsteuer) auf Lieferungen und Leistungen, deren Entgelt ganz oder teilweise zu den AK oder HK eines WG gehört. § 9b Abs 1 EStG besagt dabei ausdrücklich, dass die abziehbare Vorsteuer einkommensteuerlich bei allen Einkun...mehr

A. Allgemeines 1. Überblick Rn. 70 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Bei unbeschränkter StPfl mit ausländischen Einkünften ist es denkbar, dass die Anrechnungsmethode nicht anwendbar ist. In diesem Fall ist die festgesetzte, gezahlte und (Fassung ab VZ 2007) keinem Ermäßigungsanspruch mehr unterliegende ausländische Steuer bei der Ermittlung der Einkünfte abzuziehen (Abzugsmethode), ...mehr

A. Vorbemerkung Rn. 44 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die Regelungen über den zeitlichen Anwendungsbereich der Vorschrift haben inzwischen (Oktober 2019) durch Zeitablauf erheblich an praktischer Bedeutung verloren und sind nur noch für "Altfälle" relevant. B. Übersicht über § 52 Abs 33a EStG aF (= § 52 Abs 25 EStG) 1. § 52 Abs 33a S 1–4 EStG aF (= § 52 Abs 25 S 1–4 EStG) Rn. 45 Sta...mehr

A. Berichtigung des Vorsteuerabzugs nach § 15a UStG Rn. 55 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die Regelung des § 9b Abs 2 EStG gewährleistet, dass die AK/HK im Fall der Vorsteuerberichtigung nach § 15a UStG nicht nachträglich geändert werden müssen und die AfA entsprechend angepasst werden muss. Die Vorschrift dient somit der Vereinfachung (BT-Drucks V/2185, 7; BFH v 26.03.1992, IV R...mehr

A. Überblick Rn. 39 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Ausländische Einkünfte aus KapVerm sind solche iSd § 20 Abs 1, 2 EStG, wenn (alternativ) der Schuldner Wohnsitz, Geschäftsleitung oder Sitz in einem ausländischen Staat hat oder das KapVerm durch ausländischen Grundbesitz gesichert ist. Rn. 40 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Soweit ein DBA besteht, steht das Besteuerungsrecht idR dem Woh...mehr

Rn. 141 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Der BFH (BFH v 06.02.2014, IV R 59/10, BStBl II 2014, 465; BFH v 17.01.2017, VIII R 7/13, BStBl II 2017,700) versteht unter "Konzept" einen Plan für ein bestimmtes Vorhaben als Ergebnis eines Prozesses des Erkennens und Entwickelns von Zielen und daraus abgeleiteten Strategien und Maßnahmen zur Umsetzung eines größeren strategisch zu planen...mehr

A. Allgemeines 1. Der Sinn und Zweck des § 34c Abs 5 EStG Rn. 95 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Sinn und Zweck des § 34c Abs 5 EStG ist es, die mit der Anrechnung nach § 34c Abs 1 EStG verbundenen Nachteile gegenüber früheren Verwaltungsregelungen auszugleichen oder zu mildern (BFH BStBl II 1988, 893; ähnlich BFH BFH/NV 1992, 248). Die Vorschrift hat Auffangcharakter (BFH BStBl II...mehr

A. Das Steuerstundungsmodell (§ 15b Abs 1 S 1, Abs 2 EStG) 1. Der Vergleich mit § 2b EStG aF hinsichtlich der Überschrift Rn. 119 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 2. Der Vergleich mit § 2b ES...mehr

Rn. 77 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die Kommentierung unterbleibt aus Aktualitätsgründen. Rn. 78–94 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 vorläufig freimehr

A. Allgemeines Rn. 55 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 34c Abs 2 EStG (ggf auch über die Verweisung in § 34c Abs 6 S 2, 4, 5 EStG, s Rn 140) ermöglicht es dem StPfl, statt der Anrechnungsmethode nach § 34c Abs 1 EStG zu beantragen, die ausländische Steuer bei der Ermittlung der Einkünfte abzuziehen (Abzugsmethode). Dieses Wahlrecht besteht nur, wenn alle Tatbestandsvoraussetzunge...mehr

1. Allgemeines Rn. 96 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Art 1 Nr 7 des G zur Beschränkung der Verlustverrechnung im Zusammenhang mit Steuerstundungsmodellen (v 22.12.2005, BGBl I 2005, 3683) ordnet die entsprechende Anwendung des § 15b EStG auch für Einkünfte aus VuV an. Die Gesetzesbegründung (BT-Drucks 16/107, 11) will damit genauso wie bei § 18 EStG "Umgehungsgestaltungen" vermei...mehr

A. Allgemeines Rn. 154 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 34c Abs 7 EStG enthält 3 Ermächtigungsgrundlagen für RechtsVO:mehr

A. Die Tatbestandselemente der Anrechnung nach § 34c Abs 1 EStG 1. Allgemeines Rn. 21 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Die Methode der Anrechnung in § 34c Abs 1 EStG ist nicht unbegrenzt. Folgende Grenzen und Beschränkungen sind zu beachten:mehr

A. Übersicht über § 15b Abs 4 EStG Rn. 200 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 15b Abs 4 EStG enthält umfangreiche verfahrensrechtliche Regelungen, ähnlich wie § 15a Abs 4 EStG. Dies dürfte die Antwort des Gesetzgebers auf die entsprechende Lücke bei § 2b EStG aF sein. Dort war insb unklar, ob die Frage, ob eine Verlustzuweisungsgesellschaft iSd § 2b EStG aF vorliegt, einheitlich un...mehr

A. Im ausländischen Staat betriebene LuF Rn. 13 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 34d Nr 1 EStG erfasst Alt 1: Einkünfte aus einer in einem ausländischen Staat betriebenen LuF iSd §§ 13 u 14 EStG (glA Geurts in Frotscher/Geurts, § 34d EStG Rz 3) und Alt 2: Einkünfte der in § 34d Nr 3, 4, 6, 7, 8 Buchst c EStG genannten Art, soweit sie – isoliert betrachtet – zu den Einkünften aus Lu...mehr

A. Gewerbliche Einkünfte iSd §§ 15, 16 EStG – Überblick Rn. 16 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Gewerbliche Einkünfte iSd §§ 15, 16 EStG sind ausländische, falls sie durch eine in einem ausländischen Staat belegene Betriebsstätte oder durch einen in einem ausländischen Staat tätigen ständigen Vertreter erzielt werden (§ 34d Nr 2 Buchst a EStG Fall 1). Einkünfte der in § 34d Nr 3, 4, ...mehr

A. Allgemeines 1. Rechtsentwicklung Rn. 133 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 § 34c Abs 6 EStG erfuhr folgende Änderungen durch das JStG 2007 (v 13.12.2006, BGBl I 2006, 2878):mehr

A. Einkünfte aus selbstständiger Arbeit – Überblick Rn. 26 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Einkünfte iSd § 34d Nr 3 EStG aus selbstständiger Arbeit sind solche, Fall 1: die in einem ausländischen Staat ausgeübt oder verwertet werden oder worden sind; Fall 2: Einkünfte der in § 34d Nr 4, 6, 7, 8 Buchst c EStG bezeichneten Art, soweit sie zu den Einkünften aus selbstständiger Arbeit g...mehr

A. Rechtsentwicklung, Überblick Rn. 45 Stand: EL 144 – ET: 07/2020 Art 3 Nr 5 des G zur Vermeidung von USt-Ausfällen beim Handel mit Waren im Internet und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften – UStAVermG – (v 11.12.2018, BGBl I 2018, 2338) hat § 34d Nr 7 EStG um einen S 2 erweitert, wonach bei unbeweglichem Vermögen, das zum AV (§ 247 Abs 2 HGB) eines Betriebs gehör...mehr